СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

IMPROVEMENT OF TAX LEGISLATION IN TERMS OF LEGAL REGULATION OF TAX EVASION

David Aityan

Student, Faculty of Higher School of Public Audit, Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены вопросы совершенствования налоговогозаконодательства регулирования уклонения от уплаты налогов. Как видно что в основном отсутствие взаимосвязанной нормативно-правовой базы в сфере противодействия от уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах в Российской Федерации создает проблему не единообразного толкования правовых норм.

ABSTRACT

The article discusses the issues of improving tax legislation regulating tax evasion. As can be seen, basically the absence of an interconnected regulatory framework in the field of countering tax evasion on a particularly large scale in the Russian Federation creates a problem of non-uniform interpretation of legal norms.

Ключевые слова: уклонение, налоги, регулирование.

Keywords: evasion, taxes, regulation.

В числе вопросов организационного плана, определяющих особенности выявления налоговых преступлений, можно выделить несколько. Во-первых, проблему учета налогоплательщиков как основу налогового контроля. На сегодняшний день признать ее идеальной и абсолютно правильной нельзя. По данным даже руководства ФНС России значительное число юридических лиц не подают сведений о своей деятельности.

По данным некоторых исследователей, до 50% юридических лиц не сообщают в налоговую инспекцию о своей деятельности, т.е. фактически не регистрируются или представляют «нулевые» балансы. По отчетам главы ФНС России задолженность налогоплательщиков по бюджету иногда составляет более триллиона рублей. Одним из основных способов уклонения от уплаты налогов является создание так называемых «фирм-однодневок» и «спящих» фирм».

В этой связи необходимо произвести санацию и закрытие всех бездействующих фирм, равно как и разработать и утвердить порядок закрытия вновь созданных и не ведущих деятельность. Подобная работа предполагает, что на основании регистрационных данных об открытых фирмах надо создавать базы данных по их учредителям и менеджерам с целью:

- отслеживания перетекания контингента, руководящего «фирмами-однодневками» и «спящими фирмами»;

- облегчения выявления связей между фирмами, возможных путей перетока средств;

- формирования списка физических лиц для регулярного заполнения деклараций о доходах (поскольку деятельность руководящего состава фирм-однодневок заведомо сопряжена со значительными не декларируемыми доходами).

Распространение ответственности за результаты деятельности «фирм-однодневок» на их хозяев (финансово-заинтересованных лиц) способно снизить уклонение от уплаты налогов. Значительное число физических лиц также не зарегистрировано в налоговых органах и уклоняется от постановки на учет. Особенно остро эта проблема стоит среди иностранцев. По данным правоохранительных органов значительное число их не регистрируется и еще меньше становится на налоговый учет.

В настоящее время создан Единый государственный регистр юридических лиц, создается единый реестр налогоплательщиков. Однако учет граждан и юридических лиц, их доходов и расходов ведут более десятка различных ведомств и учреждений. Зачастую они между собой не взаимодействуют, их данные нередко противоречат друг другу. Вполне назрела необходимость передачи права регистрации юридических лиц в один государственный орган, которым должно быть ФНС России. Необходимо также обязать все другие организации сообщать о всех имущественных сделках, совершенных физическими и юридическими лицами в территориальные налоговые инспекции, поскольку там содержится перечень данных по каждому налогоплательщику, а также отменить возможность регистрации фирм по чужому паспорту и доверенности на него.

Модернизация технологии учета налогоплательщиков признается одним из приоритетных направлений ФНС России, которой начата работу по совершенствованию налогового администрирования. Осуществляется проектирование и моделирование новых деловых процессов, создается единое федеральное хранилище данных, начаты работы по чистке информационных баз, а также организации единой централизованной системы нормативно-справочной информации.

К проблемам организационного плана можно отнести и отсутствие соглашения между Следственным комитетом РФ и ФНС России о взаимодействии по выявлению и пресечению налоговых преступлений. Отсутствие такого документа усложняет работу по мигрирующим налогоплательщикам, т.к. неясно, какой орган какому должен передавать материалы при выявлении признаков преступления. Наконец, в организационном плане важно решить вопрос относительно трактовки ряда отдельных положений законодательства. В частности, уже сложившейся по регионам позиции, касающейся возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях только после вступления в силу решения налогового органа или приостановлении решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности после обращения налогоплательщика в арбитражный суд, который выносит определение о таком приостановлении и т.д.

Важной проблемой в выявлении налоговых преступлений проблема отбора плательщиков для проведения проверок. Решение её предполагает выбор таких объектов, проверка которых могла бы принести максимальный эффект в выявлении налоговых преступлений при минимальных затратах. К сожалению, эта проблема пока не решена и отбор налогоплательщиков для проведения проверок налоговыми подразделениями делается случайным методом. Иногда проверяются крупные налогоплательщики предприятия, где заведомо можно найти какие-то нарушения в налоговом учете, взыскать доначисления в бюджет и штрафы.

В некоторых случаях проводятся плановые проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по какому-то направлению их деятельности. Результативность этих проверок также низка. Как представляется, это достаточно низкий процент, и причина кроется в отсутствии научной методики проведения отбора налогоплательщиков для проверки. Серьезной проблемой в выявлении налоговых преступлений является отсутствие обоснованной системы признаков, указывающих на наличие о проверяемого налогоплательщика налогового преступления. Эти признаки, главным образом, связаны с анализом документов. В имеющейся литературе, научных и практических рекомендациях в основном приводятся признаки, характерные для выявления хозяйственных преступлений и связанные с нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. Такие признаки, безусловно, важны, но для выявления налоговых преступлений оказываются малопригодными. Налоговые преступления связаны с налоговым учетом.

Поскольку в настоящее время ведется два относительно самостоятельных вида учета – налоговый и бухгалтерский, необходимо разработать систему признаков, указывающих на наличие налогового преступления у конкретного налогоплательщика. Эти признаки должны основываться на документах налоговой отчетности. В выявлении налоговых преступлений важно решить и проблему определения эффективной системы оперативно-розыскных мероприятий по выявлению налоговых преступлений. Предлагаемые в различной литературе по расследованию налоговых преступлений системы таких мероприятий также рассчитаны в основном на выявление преступлений чисто экономической направленности, в основном хозяйственных, но не налоговых. В практической деятельности они оказываются непригодными.

Является необходимым создание системы оперативно-розыскных мероприятий налогового профиля. Для выявления налоговых преступлений работники налоговых органов в соответствии с гл. 14 НК РФ [1] могут осуществлять действия, по своей тактике и содержанию не отличающиеся от действий следователей и иных сотрудников правоохранительных органов, ведущих проверки на стадии до возбуждения уголовного дела, а также осуществляющих дознание, предварительное следствие или оперативно-розыскную деятельность.

Выявление налоговых преступлений оперативным путем предполагает предварительный сбор, накопление и систематизацию сведений о лицах, представляющих оперативный интерес (отличающихся состоянием криминальной опасности), и фактических данных (сведений), указывающих на различные признаки скрытой противоправной деятельности. Практика идет по пути концентрации, выявленной оперативным и иным путем информации на специальных носителях, что гарантирует обоснованность заведения дел оперативного учета и последующей реализации материалов.  Конечной целью учета налогоплательщиков – физических лиц должно, как представляется, являться создание возможностей для того, чтобы налог взимался не только с заработной платы, а с совокупного чистого дохода, складывающегося из доходов от земельной собственности, капитала, работы по найму, предпринимательской деятельности и т.п.

Представляется возможным формирование учетной базы данных на лиц, заведомо имеющих высокие текущие личные доходы (учредители и руководители крупных и средних фирм и т.п.). Наконец, следует сменить акценты в деятельности по выявлению налоговых преступлений. Сегодня эта деятельность является фискальной и направлена на выявление не преступлений, а задолженностей перед бюджетом. Опыт показал, что она малоэффективна.

Данная проблема актуальна не только в нашей стране. Как отметил Министр финансов Баварии Эрвин Гувер: «В Германии стремление к уклонению от уплаты налогов проявляется сильнее, чем инстинкт к размножению». [3]  Успешное выявление налоговых преступлений возможно лишь при решении всех названных проблем.

Таким образом, отсутствие взаимосвязанной нормативно-правовой базы в сфере противодействия от уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах в Российской Федерации создает проблему не единообразного толкования правовых норм. В целях предупреждения незаконных действий предлагается перенацелить усилия правоохранительной системы и законодательства на профилактику и выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, и их соразмерное наказание.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.05.2022)
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 25.03.2022)
3. Коттке К. «Грязные» деньги – что это такое? Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег. М., 1998.