ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ГРУЗОПЕРЕВОЗОК В ТРАНСПОРТНЫХ КОМПАНИЯХ

FEATURES OF ACCOUNTING FOR CARGO TRANSPORTATION COSTS IN TRANSPORT COMPANIES

Alexey Loshkarev

2nd year Master's student, Russian university of transport (MIIT),

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Данная статья рассматривает особенности ведения учета затрат грузоперевозок в транспортных компаниях. Предметом исследования статьи являются процессы введение бухгалтерского учета затрат грузоперевозок в транспортных компаниях. Объектом исследования статьи является бухгалтерский учет затрат грузоперевозок в транспортных компаниях. В исследовании применялись методы обобщения, систематизации и анализа регулирования ведения бухгалтерского учета затрат грузоперевозок в транспортных компаниях. по результатам проведенного исследования следует считать транспортно-экспедиционные затраты важнейшим объектом управленческого учета, так как от их уровня и состава зависит величина коммерческих расходов организации и, как следствие, финансовые результаты деятельности организации в целом. Транспортно-экспедиционные затраты в структуре расходов на продажу имеют тенденцию к непрерывному росту и могут достигать до 50 % в совокупных затратах транспортной организации, в связи с этим классификация затрат имеет первостепенное значение в части оптимизации расходов и выявления резервов их снижения.

ABSTRACT

This article considers the features of accounting for the costs of freight transportation in transport companies. The subject of the research of the article is the processes of introduction of accounting of freight transportation costs in transport companies. The object of the study of the article is the accounting of freight transportation costs in transport companies. The study used methods of generalization, systematization and analysis of the regulation of accounting for the costs of freight transportation in transport companies. According to the results of the study, freight forwarding costs should be considered the most important object of management accounting, since their level and composition determine the value of the organization's commercial expenses and, as a result, the financial results of the organization as a whole. Freight forwarding costs in the structure of sales costs tend to continuously grow and can reach up to 50% in the total costs of a transport organization, in this regard, the classification of costs is of paramount importance in terms of optimizing costs and identifying reserves for their reduction.

Ключевые слова: процессы, бухгалтерский учет, затраты грузоперевозок, транспортные компании.

Keywords: processes, accounting, freight costs, transport companies.

Введение. Классификация имеет первостепенное значение в части оптимизации затрат и выявления резервов снижения коммерческих расходов. Значительный удельный вес в составе расходов на продажу занимают транс-портно-заготовительные и экспедиционные затраты. Указанная категория затрат имеет особую важность из-за сложности выделения в их структуре производительных и непроизводительных расходов, экономически оправданных и неоправданных затрат в системе управленческого учета организации. Такое выделение является обязательным для поиска направлений их ликвидации. Не менее важным аспектом является развитие системы учета данных затрат, которая должна включать оценку затрат, способы отражения в учете, подробную классификацию по статьям и элементам, центрам ответственности и т. д., порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В статье проведен теоретический системный анализ данной категории затрат, рассмотрены особенности применения классификации затрат, основные проблемы классификации данной категории затрат, даны практические рекомендации по ее совершенствованию.

Осуществим классификацию транспортно-экспедиционных затрат в системе учета затрат. Согласно «Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995) к транс-портно-сбытовым затратам для целей управления производством принято относить:

- затраты по ведению документооборота экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка, накладные, акты);

- затраты на получение необходимых лицензий, разрешительных документов, экспертиз, заключений;

- затраты на обеспечение транспортной безопасности;

- затраты на получение специальных разрешений на движение транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных грузов различных классов;

- затраты на получение специальных разрешений на движение транспортных средств, осуществляющих перевозки крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов;

- затраты на оформление переадресовки грузов;

- затраты по оформлению претензионной документации;

- затраты на подготовку отчета экспедитора (по требованию);

- затраты на перевозку грузов в местах общего и необщего пользования в пунктах отправления (на станциях, в портах и т. п.);

- затраты на выдачу грузов в пунктах назначения [6, с. 543; 8, с. 114].

С позиции ведущих специалистов в сфере управленческого учета, если договорные обязательства по транспортировке груза экспедитор выполняет не единолично, а использует третье лицо, то деятельность экспедитора считается посреднической. В связи с этим посреднические затраты можно учитывать в составе транс-портно-экспедиционных. К ним следует отнести:

- посреднические услуги в сфере перевозки грузов;

- посреднические услуги в сфере страхования грузов;

- посреднические услуги в сфере складского обеспечения транспортно-экспедиционной деятельности [1, с. 285].

Ряд специалистов отмечают необходимость включения в состав транспортно-экспедиционных затрат таких неоднородных по содержанию затрат как:

- потери, понесенные в связи с форс-мажорными обстоятельствами;

- штрафы, пени, неустойки [4, с. 20].

В свою очередь, по нашему мнению, целесообразность включения данной группы затрат в состав транс-портно-экспедиционных затрат отсутствует, так как по своему содержанию данные расходы можно отнести на убытки, что и подтверждается требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4, с. 20].

Необходимость выделения классификационного признака для целей производства и управления диктуется жесткими требованиями по установлению цен и тарифов на перевозочную деятельность сырья, материалов и промышленной продукции. Указанный классификационный признак может оказать существенное влияние на заключение внешнеэкономических контрактов, так как данная категория затрат может учитываться у покупателя или поставщика в зависимости от принятых базисных условий поставок товаров в соответствии с требованиями «Инкотермс» англ. Incoterms, International commercial terms). В условиях действующих экономических санкций западных стран, приведенный аргумент является существенным.

Далее, рассмотрим основные проблемы классификации транспортно-экспедиционных затрат по отношению к производству и управлению. Существенной проблемой применения действующей классификации учета транспортно-экспедиционных затрат является несоответствие их требований основным положением Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что обеспечивает своеобразный разрыв в методологии налогового и бухгалтерского учета затрат.

Одной из проблем классификации транспортно-экспедиционных затрат является отсутствие нормативного документа, определяющего особенности учета затрат и калькулирования себестоимости экспедиторских услуг в транспортной сфере. Такой пробел в законодательстве безусловно отрицательно сказывается на эффективности управления затратами и оптимизации данных расходов в данной сфере.

Другой, не менее значимой, проблемой классификации на организационном уровне является отсутствие практики разработки внутрифирменных стандартов управленческого учета и контроля транспортно-экспедиционных затрат. Необходимость разработки данных документов диктуется потребностью в строгой регламентации учетных процедур в отношении данных затрат - от ведения первичного учета до обобщения информации о транспортно-экспедиционных затратах в бухгалтерской или управленческой отчетности.

Безусловно проблемой классификации транспортно-экспедиционных затрат является подтверждение целесообразности расходов для целей налогообложения прибыли. В частности, для отражения в налоговом учете транспортно-экспедиционных затрат в качестве, принимаемых для целей налогообложения, прибыли необходимо составить договор транспортной экспедиции таким образом, чтобы была подтверждена производственная или управленческая целесообразность данной операции (пункт 2 статьи 802 Гражданского кодекса РФ) [5, с. 41].

Таким образом, осуществление экспедитором требований договора подтверждается еще и экспедиторскими документами, состав которых зависит от вида услуг, оказываемых экспедитором [2, с. 14].

К экспедиторским документам нами рекомендуется относить:

- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором услуг);

- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения груза от клиента).

Необходимо указать на то, что экспедиторская расписка не является достаточным документом для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов на доставку, что подтверждает Письмо УФНС России по городу Москве от 29.08.2008 № 20-12/082058. Складская расписка является основанием принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Некоторые специалисты считают, что основным документом, подтверждающим получение груза и факт отражения транспортно-экспедиционных затрат в бухгалтерском учете, является доверенность на получения груза по форме М-2 [7, с. 97]. По-нашему мнению, данная позиция ошибочна, так как доверенность подтверждает не факт расходов и затрат, а факт получения груза, следовательно, ее нельзя считать основанием для отражения и списания транспортно-экспедиционных затрат в бухгалтерском учете. Возможно, сейчас назрела необходимость подготовки унифицированных форм первичных документов для отражения данной категории затрат в бухгалтерском учете.

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533 неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка [3, с. 112].

В целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 Налогового кодекса РФ достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг.

Важной проблемой классификации транспортно-экспедиционных затрат является отсутствие выделения их производительной и непроизводительной (необязательной) части в структуре затрат. Необходимость определения непроизводительной части этих затрат диктуется, по сути, поиском необходимых резервов минимизации этих затрат в рамках управленческого анализа и достижения целевой себестоимости продукции, работ, услуг (запланированного уровня коммерческих расходов).

Таким образом, для решения проблемы научно-обоснованной классификации транспортно-экспедиционных затрат для целей производства и управления авторы предлагают:

- расширить типовую номенклатуру транспортно-экспедиционных затрат за счет включения в действующую классификацию следующих их видов: затраты на посреднические услуги в сфере перевозки грузов; затраты на посреднические услуги в сфере страхования грузов, затраты на посреднические услуги в сфере складского обеспечения транспортно-экспедиционной деятельности;

- осуществлять деление данных затрат (ведение аналитического учета) на принимаемые для целей налогообложения прибыли и непринимаемые расходы;

- для достижения запланированного (целевого) уровня коммерческих расходов необходимо разделять транспортно-экспедиционные затраты на производительные и непроизводительные (убытки). При этом производительные включать в расходы на продажу, непроизводительные списывать напрямую на счет 99 «Прибыли и убытки» (как убытки);

- затраты в виде потерь, понесенных в связи с форс-мажорными обстоятельствами, штрафы, пени, неустойки относить не в состав транспортно-экспедиционных, а включать в состав прочих расходов организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- рекомендовать коммерческим организациям транспортной сферы внедрить во все внутрифирменные стандарты учета раздел, посвященный классификации затрат. При этом внести соответствующие изменения в учетную политику организации.

Заключение. Таким образом, по результатам проведенного исследования следует считать транспортно-экспедиционные затраты важнейшим объектом управленческого учета, так как от их уровня и состава зависит величина коммерческих расходов организации и, как следствие, финансовые результаты деятельности организации в целом. Транспортно-экспедиционные затраты в структуре расходов на продажу имеют тенденцию к непрерывному росту и могут достигать до 50 % в совокупных затратах транспортной организации, в связи с этим классификация затрат имеет первостепенное значение в части оптимизации расходов и выявления резервов их снижения.

В качестве основного признака классификации транспортно-экспедиционных затрат авторы предлагают применять классификацию по отношению к производству и управлению, так как именно этот признак обеспечивает наиболее полную номенклатуру затрат, дает возможность выделить производительную и непроизводительную часть, подтвердить целесообразность осуществления данных затрат для целей налогообложения прибыли.

В исследовании выделены основные проблемы классификации транспортно-экспедиционных затрат:

- подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли;

- целесообразность включения потерь, понесенных в связи с форс-мажорными обстоятельствами, штрафов, пени, неустойки в состав данной группы.

- отсутствие системности в нормативно-правовом регулировании данных затрат;

- неоднородность затрат по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг);

- отсутствие единого нормативного документа, определяющего особенности учета затрат и калькулирования себестоимости экспедиторских услуг;

- отсутствие практики разработки внутрифирменных стандартов оптимизации и управления транс-портно-экспедиционными затратами;

- выделение производительной и непроизводительной части в данной категории затрат.

В качестве решения описанных выше проблем предложены необходимые рекомендации как в части внесений предложений в документооборот организации, так и в части изменения нормативно-правового регулирования учета транспортно-экспедиционных затрат.

Применение научно-обоснованной классификации транспортно-экспедиционных затрат позволит, по нашему мнению, сформировать объективную информацию о составе данных затрат в структуре коммерческих расходов, обеспечит возможность оперативного контроля за их величиной, позволит избежать неоправданных потерь в процессе реализации продукции (работ, услуг).

Список литературы:

1. Баханькова, Е. Р. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2019. - 255 с.
2. Вахрушева, О. Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2019. - 252 с.
3. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров. - М.: Юрайт, 2018. - 551 с.
4. Гаджиев, Н. Г., Коноваленко, С. А. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете затрат на производство и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) // Вестник Дагестанского государственного университета. Серия 3: Общественные науки. - 2020. - Т. 35, № 4. - С. 7-19.
5. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум. - М.: Дашков и К, 2017. - 100 с.
6. Орлова О. Е. Цели, методы и порядок распределения расходов // Руководитель автономного учреждения. - 2019. -№ 8. - С. 39-47.
7. Палий, В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2017. - 279 с.
8. Семенихин, В. В. Посреднические услуги. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2020. - 873 с.