ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ И СОВРЕМЕННОЕ ПОНИМАНИЕ НДС КАК НАЛОГА

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматривается НДС, история его возникновения и современное понимание его природы. Также анализируются исторические этапы развития налогообложения в мире и в Российской Федерации.

Ключевые слова: налоговое право, налог на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, взимание и администрирование налогов.

Независимо от финансовой устойчивости и экономической эффективности экономики страны, вопрос налогообложения является чрезвычайно важным на любом этапе развития экономических отношений. Это связано с тем, что налогообложение является основным источником доходов государственного бюджета. Поэтому способность государства выполнять свои функции и реализовывать национальную стратегию развития в долгосрочной и краткосрочной перспективе зависит от развития и функционирования существующей налоговой системы. Все это в полной мере относится и к таким налогам, как НДС.

Тот факт, что НДС является налогом номер один в России и крупнейшим источником доходов бюджета после нефтегазовых доходов, также объясняет актуальность исследования происхождения и развития НДС. Доходы от НДС составляют треть всех доходов государственного бюджета.

НДС включается в выручку от продаж и, следовательно, рассчитывается от первоначальной продажной цены. То есть в данном случае выручка может быть выражена как совокупность трех основных элементов: себестоимости продаж, прибыли от бизнеса и НДС, который начисляется исходя из суммы первых двух элементов. Видно, что плательщик НДС является конечным потребителем. Однако производители, ограничивающие цену товара ставкой НДС, также в некоторой степени «страдают» от НДС, так как запредельные цены «боятся» потребителей.

Говоря об истории создания и развития налогообложения, можно отметить следующие моменты. НДС — относительно «молодой» налог, придуманный в Германии в начале 20 века Вильгельмом фон Симсеном (1855–1919). Однако из-за смерти ученого идеи Вильгельма фон Сименса не сразу были реализованы.

Концепция косвенных налогов получила дальнейшее развитие в 1954 году в трудах министра экономики Франции Мориса Лоре. Именно он предложил концепцию налога на добавленную стоимость, отражающую современное понимание природы этого налога. В частности, концепция нашла практическое применение. Налог был введен во Франции в 1958 году после успешных испытаний во французской колонии Кот-д'Ивуар. Налог был введен большинством западноевропейских стран для объявления НДС основным косвенным налогом в государствах-членах Европейского экономического сообщества (первая директива Совета Европейского экономического сообщества от 11 апреля 1967 г.).

Изначально налог взимался с реализации любого товара или услуги, но получить возврат налога из бюджета не представлялось возможным, например, в случае закупки сырья или материалов. Но затем концепция косвенного налога была усовершенствована и НДС стал рассчитываться следующим образом:

НДС с продаж = Налоговая база * Ставка НДС                                                  (1)

НДС к уплате = НДС с реализации - "входной" НДС к вычету + НДС к возмещению                 (2)

На данном этапе развития налоговых систем как в развитых, так и в развивающихся странах НДС доступен в 75 странах и является одним из наиболее распространенных косвенных налогов.

Характеризуя применение НДС в Российской Федерации, можно отметить следующие моменты. Особенности исчисления и уплаты данного налога первоначально регулировались Законом Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость от 6 декабря 1991 г. № 1992-1, вступившим в силу с 1 января 1992 г. Этот закон был отменен Федеральным законом 118-. ФЗ от 5 августа 2000 г. и с 2001 г. относится к главе 21 НК РФ.

Ставки изменялись четыре раза в течение налогового периода, последний из которых был введен в 2018 году, что свидетельствует о повышении ставок с 18% до 20%. Льготные налоговые ставки 10% и 0% зарезервированы для определенных видов товаров. Приведена динамика изменения скорости. Статистика Минфина РФ показывает, что за весь период 2011-2018 гг. НДС вносит существенный вклад в формирование федерального бюджета Российской Федерации. В то же время доля внутреннего налога на добавленную стоимость значительно увеличилась с 2014 года, увеличившись до 18,37% в 2018 году, при этом максимальное значение составило 20,35%.

Характеризуя абсолютное значение этого показателя, можно отметить, что только в 2013 г. по сравнению с 2012 г. он уменьшился с 1868 до 1 886 млрд руб., а впоследствии увеличился до 3 575 млн руб.

Налог на добавленную стоимость импортных товаров также составляет значительную долю от общего дохода, достигнув 12,55% в 2018 году. В 2016 г. его доля в доходах федерального бюджета составила 14,22%.

В 2017 году общая стоимость вклада налога на добавленную стоимость (внутреннего и импортного) достигла максимального значения 34,04%. По расчетам в 2018 году значение этого показателя достигло 30,93%.

Статистика по сумме НДС лишь подтверждает вывод о высокой значимости этого налога в бюджете Российской Федерации. Поэтому последние исследования по исчислению и уплате НДС не потеряют актуальности.

Таблица 1.

Динамика изменения ставок НДС в Российской Федерации

Таблица 2.

Вклад НДС в формирование федерального бюджета РФ, млрд. руб.

Рисунок 2. Динамика объемов внутреннего НДС (федеральный бюджет), за 2011–2018 гг., млрд. руб.

Список литературы:

1. Оськина А.Н. Проблемы совершенствования НДС в контексте истории его применения в Российской Федерации / А.Н. Оськина, Э.В. Кондукова; под ред. С.В. Фроловой, Л.А. Виликотской // Актуальные экономические и социально-гуманитарные проблемы современности: сб. докладов Международной науч.-практ. конф. – 2018.
2. Реснянская О.В. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость // Прорывные научные исследования как двигатель науки: сб. ст. Международной науч.-практ. конф. – 2018.
3. Чилилов А.М. О самом сложном российском налоге / А.М. Чилилов, Г.Д. Магомедов // Вопросы экономики и права. – 2018.
4. Федеральный бюджет. Ежемесячная информация об исполнении федерального бюджета (данные с 1 января 2011 г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/statistics/fedbud/#