ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Среди отраслей производственной деятельности существует особая сфера, объектом которой являются товарные операции. В зависимости от вида покупателей, торговлю делят на оптовую и розничную. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разные виды договоров купли-продажи – это соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Основным отличием оптовой торговли от розничной, является цель приобретения товаров покупателем. В соответствии со статьей 506 Гражданского Кодекса Российской Федерации оптовый продавец по договору поставки обязуется передать покупателю в обусловленный срок товары для использования в предпринимательской деятельности или в целях, которые не связаны с личным, семейным или домашним использованием. В розничной торговле основной целью является личное, домашнее, семейное потребление, которое не связано с предпринимательской деятельностью [1].

В организациях оптовой торговли учёт товаров ведётся только по покупным ценам, а в розничной торговле либо по покупным ценам, либо по продажным ценам. Процесс реализации в  организациях оптовой торговли представляет собой доведение до потребителя товаров, приобретенных для продажи. Товар считается реализованным с момента перехода покупателю права собственности.

Порядок отражения хозяйственных операций в  организациях оптовой торговли регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению [3]. Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты: отражение поступления запасов; внутреннее перемещение ТМЦ; реализацию товаров.

Особенности учета операций, связанных с реализацией товаров в оптовой торговле:

1. Методы оценки товаров при их реализации:

• по себестоимости единицы – как правило, используется для дорогостоящих товаров или для тех, которые не могут в обычном порядке заменить друг друга;
• по средней себестоимости – производится по группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество с учетом данных по остаткам на начало месяца и поступлений в течение месяца;
• ФИФО – оценка по себестоимости первых по времени приобретения предполагает, что товары используются в последовательности их приобретения (поступления).

2. Признание дохода для целей исчисления налога на прибыль

• кассовый метод – дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности;
• метод начисления – дата перехода права собственности.

3. Валюта операции:

• рубли – ведется в общем порядке;
• иностранная валюта – возникает необходимость применения положений ПБУ 3/2006.

4. Предоставление отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю:

• без начисления процентов – выручка признается в размере стоимости продаваемых товаров;
• первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов – выручка признается в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором;
• с начислением процентов на остаток задолженности покупателя – проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца.

5. Отражение НДС при разных режимах налогообложения:

• общий режим налогообложения – моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав;
• специальные режимы налогообложения – НДС не рассчитывается и не отражается в учете, за исключением случая выставления счета-фактуры с выделенным НДС.

6. Использование посредников:

• продавец самостоятельно реализует товар – счет 45 может использоваться в случае отгрузки товара, право собственности на который переходит только после его оплаты;
• реализация товаров через посредническую организацию – имущество до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются записи:

Дт 41 Кт 60 – оприходование ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 – НДС по оприходованным запасам;

Дт 60 Кт 51 – перечисление поставщику за товар.

При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.

На сумму таких затрат: Дт 41 Кт 60.

Предприятия, осуществляющие налоговый учет по упрощенной системе налогообложения, прямые издержки по приобретению товаров, могут отражать как затраты по обычным видам деятельности. При этом обязательное условие – отсутствие остатков ТМЦ на складах.

После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению  груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:

Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;

Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.

При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:

Дт 62 Кт 9/1 – продажа товара;

Дт 90/3 Кт 68 – НДС, полученный при реализации товара;

Дт 90/2 Кт 41 – списание себестоимости проданного товара.

Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. К счету открываются субсчета:

• 1 – для учета выручки от продаж;
• 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
• 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
• 9 —  для учета финансового результата за отчетный период.

Рассмотрим особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле.

Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:

Дт 41 Кт 60.

В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:

Дт 19 Кт 60.

При реализации алкогольной продукции в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 – покупка алкогольной продукции;

Дт 19 Кт 60 – НДС по купленному товару;

Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;

Дт 62 Кт 90/1 –выручка от продажи алкогольной продукции;

Дт 90/3 Кт 68 – НДС по проданной алкогольной продукции;

Дт 90/2 Кт 41 – списана себестоимость проданного товара;

Дт 51 Кт 62 – получено от покупателя за реализованную алкогольную продукцию;

Дт 90/9 Кт 90 – получена прибыль от продажи товара.

Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.

Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.

Организация оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. К преимуществам упрощенной налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка, поэтому она подходит для высокорентабельных видов деятельности и  не подходит для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения [2].

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, так как сегодня нормы бухгалтерского и налогового права по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы.

Организация оптовой торговли, как любая торговая организация самостоятельно разрабатывает и оформляет свою учетную политику, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, организациям оптовой торговли при составлении учетной политики следует отразить особенности отражения операций по реализации товаров в учете оптовых предприятий, а также по сопутствующим операциям при различных условиях их осуществления.

Список литературы:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакции от 28.03.2017)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакции от 03.04.2017) (с изменениями и дополнениями, которые вступили в силу с 01.05.2017)
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»