Статья опубликована в рамках: Научного журнала «Студенческий» № 6(176)
Рубрика журнала: Юриспруденция
Скачать книгу(-и): скачать журнал часть 1, скачать журнал часть 2
ВЛИЯНИЕ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
АННОТАЦИЯ
В современных условиях сельскохозяйственные товаропроизводители могут выбирать режим налогообложения в соответствии с особенностями своей деятельности. В статье представлена характеристика системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей по ключевым элементам и условиям применения. Сделаны выводы о том, что новая модель аграрной политики невозможна без дальнейшего совершенствования этой системы, она должна быть направлена на устранение сложившихся недостатков, для чего необходимо принять различные методы стимулирования.
Ключевые слова: система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, льготы, налоговая нагрузка.
Введение. Концептуальный подход к оптимизации налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является наиважнейшей задачей государства. Поскольку налоги и сборы несут в себе фискальный характер, налоговая нагрузка обязана быть оптимальной для субъектов хозяйствования. Основными факторами налоговой нагрузки являются: номинальные ставки налогов, правила определения налоговой базы, доступные льготы и вычеты, структура налогов (прямые или косвенные), эластичность спроса на товар и предложения.
Применение особых налоговых систем в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей выступает одной из основных мер осуществления государственной аграрной политики [17], направленной на обеспечение граждан страны качественными товарами. В процессе развития сельскохозяйственных организаций происходит постоянное совершенствование основных элементов действующих льготных налоговых режимов, которые могут быть применены сельскохозяйственными товаропроизводителями. В рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства в Российской Федерации и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия планируется повысить объем налоговых расходов РФ с 70 710,9 млн руб. в 2020 г. до 84 002,3 млн руб. в 2023 г. [12].
Это обосновано во взаимосвязи со стимулированием предпринимательской деятельности и инвестиционной привлекательности на основе исследований и практик через установление налоговых каникул, понижение налоговых ставок и т.д. Современные исследователи опыта государственной финансовой поддержки развития агропродовольственного сектора отмечают, что помимо принятых мер «в высокоразвитых странах мира в целях поддержания развития аграрной отрасли государство через уполномоченные органы управления проводит гибкую фискальную политику» [9].
Особенности правового положения сельскохозяйственных организаций отдельных организационно-правовых форм устанавливаются в специальных федеральных законах, основными можно выделить следующие: «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах», «О производственных кооперативах», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и так далее. Это не относится к полным и коммандитным товариществам, правовое положение которых по-прежнему исчерпывающим образом урегулировано непосредственно в Гражданском кодексе РФ, а принятие специальных законов о них не предполагается.
Правовое положение потребительских кооперативов определяется Гражданским кодексом РФ и законами о потребительских кооперативах, количество которых в настоящее время явно превышает реальные потребности правового регулирования. Так, в настоящее время действуют следующие законы о потребительских кооперативах: «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», «О сельскохозяйственной кооперации» (в части потребительских сельскохозяйственных кооперативов), «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», «О кредитной кооперации».
При определении роли субъектов РФ в механизме нормативного обеспечения развития сельскохозяйственной кооперации первоочередное значение имеет определение сферы их возможного нормотворчества. Большинство предметов ведения в сфере регулирования отношений по созданию и деятельности сельскохозяйственных кооперативов – это предметы исключительного ведения РФ, в частности определение правового статуса сельскохозяйственных кооперативов [11]. Кроме того, субъекты Российской Федерации в пределах своей компетенции принимают нормативные правовые акты, регулирующие деятельность сельскохозяйственных кооперативов и их союзов (ассоциаций), основной целью которых является создание правовой основы государственной поддержки сельскохозяйственных кооперативов с учетом местных условий и возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации.
Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей представлена следующим образом.
В современных условиях сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять ОСН или специальный налоговый режим. Нахождение на ОСН предполагает уплату в соответствии с полученными доходами и имущественным положением налогов и сборов, установленных налоговым законодательством РФ (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и прочие).
По состоянию на 01.01.2021 г. сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять следующие льготные режимы: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему налогообложения (ПСН) [7]. При этом индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН с ПСН. Каждая из указанных систем имеет свои особенности и условия по их применению (табл. 1), поэтому выбор более эффективной для отдельно взятого сельхозтоваропроизводителя является стратегически важным аспектом.
Многие ученые считают, что требование по применению ЕСХН является достаточно жестким и трудновыполнимым [6, 16] в применении на практике. Другие отмечают, что «характеристики ЕСХН весьма привлекательны для относительно небольших по объемам производства и реализации продукции сельскохозяйственных товаропроизводителей» [7, 10]. В целом, эффективность производства сельскохозяйственных товаропроизводителей является важнейшим качественным показателем аграрной экономики, ее технического оснащения и квалификации труда и представляет собой соотношение между полученными результатами производства (произведенная продукция, оказанные услуги), с одной стороны, и затратами труда и средств производства, с другой стороны. Элементы систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на 01.01.2021 г.*приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Элементы систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на 01.01.2021 г.*
|
Признак/элемент |
ОСН |
ЕСХН |
УСН |
ПСН |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Освобождение от основных налогов |
НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. |
Налог на прибыль организаций (НДФЛ – для ИП); налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц – для ИП) – по основным средствам сельскохозяйственного назначения; НДС, если величина полученного дохода не превышает за 2021 г. –70 млн руб., 2022 г. – 60 млн руб. |
Налог на прибыль организаций (НДФЛ – для ИП); налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц – для ИП); НДС (за исключением некоторых операций) |
НДФЛ и налог на имущество физических лиц - в рамках осуществляемых видов предпринимательской деятельности, НДС (за исключением некоторых операций) |
|
|
Налоговая база |
Доходы минус расходы |
Доходы минус расходы |
Доходы |
Доходы минус расход |
Патентный доход |
|
Налоговая ставка |
0 % - по сельскохозяйственной деятельности; 20 % - по прочим видам деятельности |
От 0 до 6 % в зависимости: от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг; размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции; от места ведения предпринимательской деятельности; средней численности работников |
От 1до 6 % (8 %) |
От 5 до 15% (20%) |
6% |
|
Условия по применению |
Отсутствуют |
Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, должна быть не менее 70 % |
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – не более 100 чел.; доходы по итогам предыдущих девяти месяцев не более 112,5 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора; остаточная стоимость амортизируемых основных средств – не более 150 млн руб. |
Численность наемных работников – не более 15 чел.; размер полученного дохода – не более 60 млн руб. |
*Составлено по источнику [8, 9].
Рассмотрим особенности налогообложения на примере сельскохозяйственных организаций Красноярского края
Красноярский край занимает третье место среди субъектов Сибирского федерального округа по производству сельскохозяйственной продукции. Почти 60 % от общего объема производства здесь приходится на сельскохозяйственные организации. За 2016–2020 гг. чистая прибыль сельскохозяйственных организаций в крае увеличилась в 1,8 раз и составила 10 182,8 млн руб., несмотря на то, что их количество имеет тенденцию к сокращению [1, 13, 14]. Так, в отчетном году по данным официальной статистики в регионе функционировало 220 организаций, что на 99 меньше в сравнении с 2016 г. [1, 2] (рис. 1). Данная ситуация характерна для многих регионов РФ.
За период исследования сельскохозяйственные организации края применяли как общую систему налогообложения, так и льготные режимы. По состоянию на 01.01.2020 г. на общей системе налогообложения находилось 55 организаций, или 25 % от их общего количества, что на одну организацию меньше, чем в 2016 г. [2] (рис. 2).
Наиболее востребованным из специальных режимов налогообложения остается ЕСХН, его применяют 148 организаций, или 67,3 % от их общего количества. При этом в сравнении с базисным годом количество таких хозяйств уменьшилось на 87, что объясняется общей тенденцией. Количество организаций, применяющих УСН, также сократилось на 11 и в 2020 г. составило 17.
Оценка влияния налоговой нагрузки на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций региона показала следующие результаты:
Определение основных тенденций и закономерностей развития в целях со-здания концептуальной основы дальнейшей оптимизации налогообложения необходимо осуществлять с помощью влияния налогов на элементы экономического механизма на основе анализа структуры налогов, динамики и величины налогов в кредиторской задолженности организаций, полноты уплаты налогов и расчета следующих показателей: совокупной налоговой нагрузки на налогоплательщика в отдельности к ряду основных показателей (выручке, балансовой стоимости основного капитала, площади сельскохозяйственных угодий на одного работника).
Несовершенство системы налогообложения, сложность и противоречивость налогового механизма, постоянное изменение действующих законодательных и нормативных документов о порядке исчисления и взимания отдельных налогов – все это определяет необходимость формирования эффективных налоговых отношений сельскохозяйственных организаций с бюджетом. Каждый из факторов воспроизводства в той или иной мере является объектом налогообложения. Труд включает в себя все производственные затраты, совершаемые людьми в процессе мускульной и интеллектуальной деятельности. Соответственно, эти показатели имеют отражение при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Основными недостатками российской налоговой системы, которые накладывают серьезный отпечаток на состояние аграрной экономики, являются:
- отсутствие взаимосвязи между отдельными видами налогов и, как следствие, нарушение принципа однократности налогообложения, что значительно увеличивает налоговое давление на предприятия, создавая в то же время видимость его нормального уровня по отдельным видам налогов;
- недостаточная дифференциация налоговых ставок и налогооблагаемой базы по различным подотраслям аграрной экономики. Это приводит к уравнительному налогообложению (налог на прибыль предприятий, НДС, налог на землю и другие) и делает необоснованные предпосылки для широкого применения налоговых льгот;
- существующая налоговая система не имеет четко выраженной направленности на стимулирование предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования [5]. Однако совершенствование налоговой системы должно исходить из постепенного устранения этих недостатков, поскольку резкое снижение налоговых доходов бюджета невозможно.
Развитие механизма налогообложения в перспективе должно в большей мере, чем сейчас, учитывать целевые параметры экономической динамики: ресурсосбережение, переход к инновационно-инвестиционному типу производства, импортозамещение, формирование нового качества жизни.
В связи с этим необходимо повышение эффективности налоговой политики, направленной на решение ключевых проблем аграрной экономики: существенное увеличение производства основных видов сельскохозяйственной продукции; техническое и технологическое перевооружение отрасли в целях формирования инвестиционно-инновационного типа воспроизводства; обеспечение ценовой стабильности на рынках сельскохозяйственной продукции и продовольствия; совершенствование бюджетной поддержки аграриев; формирование эффективной многосубъектной системы кредитования в АПК [4, 15].
Для повышения эффективности налогов в сельскохозяйственной отрасли необходимо:
1. Решить проблему применения налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства – в размере 3 % от кадастровой стоимости земельного участка, а на сегодняшний день ставка составляет 1,5 %.
2. Осуществлять налоговое стимулирование инновационного бизнеса
3. Развивать налоговое стимулирование сельскохозяйственной деятельности: освобождение от налогов участников инвестиционных проектов по животноводству на пять лет; резидентов ОЭЗ РУ от налогов на имущество организации и налогов на транспорт в течение 5 лет, снижение налоговой ставки на прибыль, подлежащей зачислению в областной бюджет, на 4 % в течение пяти лет; снижение налоговой ставки по УСН и патентной системе на 3-4 процентных пункта.
4. Осуществить гармонизацию налогового законодательства в отношении косвенных налогов (НДС, акцизы) и налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) для стран – участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС) [14].
5. Ввести нулевую ставку по акцизам на продажу топливо для сельхозтоваропроизводителей.
6. Снизить ставку по налогу на прибыль для предприятий сельскохозяйственного машиностроения.
Новая модель аграрной политики невозможна без дальнейшего совершенствования системы налогообложения, направленной на устранение сложившихся недостатков, для чего необходимо применять различные методы стимулирования. Главную роль в применении этих методов играет система налогообложения, от нее зависит величина всех источников инвестиций организаций: собственных, заемных и бюджетных, что очень важно в процессе расширенного воспроизводства. А это, в свою очередь, влияет на развитие аграрной экономики. Налоговое бремя оказывает влияние на формирование прибыли, и как следствие, на цену сельскохозяйственной продукции. От выручки зависит получение кредита сельскохозяйственными предприятиями и участие в государственных программах поддержки, поэтому налоговая система влияет косвенно на все подсистемы экономического механизма, все это должно ложиться в основу разработки государственной аграрной политики в современных экономических условиях: европейских экономических санкций, импортозамещения и начала деятельности Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Без значительной государственной поддержки в современных условиях сельскохозяйственные товаропроизводители не в состоянии эффективно участвовать в социальных реформах и удовлетворении основных жизненных потребностей населения, проживающего на территории Российской Федерации.
Список литературы:
- Агропромышленный комплекс Красноярского края в 2019 г. (с приложениями). Красноярск, 2020. 219 с.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций Красноярского края за 2016–2020 гг.
- Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07 1998 г. № 145- ФЗ (ред. от 30.04.2021) // URL: http: //www.consultant.ru.
- Зарук Н. Ф. Влияние налогообложения на элементы экономического механизма / Зарук Н. Ф. // Бухгалтерский учёт, аудит и налоги: основы, теория, практика. X Всероссийская научно-практическая конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. – Пенза: РИО ПГСХА, 2015. – 228 с.
- Зарук Н. Ф. Совершенствование государственной поддержки сельского хозяйства с использованием финансово-кредитного механизма в условиях ВТО: монография / Зарук Н. Ф., Федотова М. Ю., Тагирова О. А., Носов А. В., Гришин Г. Е. – Пенза: РИО ПГСХА, 2014. – 170 с
- Казьмин А.Г., Оробинская И.В. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей России // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. 2013. № 9. С. 56–72.
- Моисеева О.А. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей // Экономика сельского хозяйства России. 2019. № 6. С. 37–43.
- Налоговый кодекс Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 20.04.2021). Ч. 1 // URL: http: //www.consultant.ru.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. № 146-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 11.06.2021). Ч. 2 // URL: http: //www.consultant.ru.
- Пестрякова Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 5 (86). С. 51–57.
- Полянская Н.М., Колесняк А.А., Колесняк И.А. Государственная финансовая поддержка развития агропродовольственного сектора: опыт ведущих зарубежных стран // Экономические отношения. 2020. Т. 10, № 3. С. 857–878.
- О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и про- довольствия: постановление Правительства РФ от 14.07.2012 № 717 (в ред. от 30.08.2021) // URL: http://www.consultant.ru.
- Регионы России. Социально-экономические показатели: стат. сб. /Окладников С.М. [и др.]; Росстат. Р. 32. М., 2020. 1242 с.
- Регионы России. Социально-экономические показатели: стат. сб. /Егоренко С.Н. [и др.]; Росстат. Р. 32. М., 2016. 1326 с.
- Роль финансово-кредитного механизма в условиях импортозамещения / За-рук Н. Ф., Тагирова О. А. // Нива Поволжья. – 2015. – № 1(34). – С. 105-113
- Старкова О.Я. Единый сельскохозяйственный налог: перспективы применения // Экономика сельского хозяйства России. 2021. № 1. С. 22–24.
- О развитии сельского хозяйства: федер. закон № 264-ФЗ от 29.12.2006 г. (в ред. 15.10.2020) // URL: http://www.consultant.ru.
Оставить комментарий