НОВЫЙ ЭТАП ФОРМИРОВАНИЯ ГЛОБАЛЬНЫХ ПРАВИЛ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В XXI ВЕКЕ

FORMATION OF GLOBAL CORPORATE TAXATION RULES

Arseniy Borozna

student, Faculty of International Relations, Belarusian State University,

Republic of Belarus, Minsk

Iuliia Kudriavets

scientific adviser, Senior Lecturer, Belarusian State University,

Republic of Belarus, Minsk

АННОТАЦИЯ

В последнее время на глобальном уровне в целях борьбы с уклонением международных корпораций от уплаты налогов был принят ряд мер, кардинально меняющих существующий порядок налогообложения. Всего за три года Инклюзивной группой ОЭСР/G20 было разработан проект соглашения о глобальном минимальном налоге на прибыль корпораций, который на данный момент поддержали почти 140 государств. В настоящей статье будут проанализированы основные нововведения, предлагаемые проектом Инклюзивной группы.

ABSTRACT

Recently, a number of measures have been taken at the international level to combat corporate tax evasion, drastically changing the existing taxation procedure. In just three years, the OECD / G20 Inclusive Group has developed a draft agreement on a global minimum corporate income tax, which is currently supported by almost 140 countries. This article will analyze the main innovations proposed by the Inclusive Group project.

Ключевые слова: G20, ОЭСР, корпоративное налогообложение, глобальный корпоративный налог, План BEPS, Pillar 1, Pillar 2.

Keywords: G20, OECD, corporate taxion, global corporate tax, BEPS, Pillar 1, Pillar 2.

«Офшоризация» мировой экономики и уклонение ряда крупных компаний от уплаты налогов уже не первое десятилетие остаются одними из наиболее актуальных экономическо-правовых проблем как на национальном, так и на международном уровне. Многостороннее взаимодействие со стороны государств и международных организаций по этому вопросу ставит своей целью обеспечение более справедливого перераспределения доходов и стабильности мировой финансовой системы, повышение прозрачности бизнеса и борьбу с использованием практик недобросовестного налогового планирования. Инициатором ряда крупных инициатив на данном направлении стала Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР).

В 2012 году страны «Большой двадцатки» (G20) делегировали ОЭСР задачу по координации международных усилий по борьбе с уходом транснациональных корпораций от уплаты налогов. В 2015 году ОЭСР был подготовлен План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting Project), целью которого было создание такого порядка, при котором доходы компании будут облагаться налогами в том государстве, где «ведется экономическая деятельность и создается экономический результат» [1, c. 375]. Тремя годами позже правительства были вынуждены признать, что План BEPS недостаточно адаптирован к условиям современной экономики, где все большую роль играют международные IT-компании. Предложенная в 2018 году инициатива стран Европейского союза по введению трехпроцентного налога на доходы от рекламы в интернете, заработки соцсетей и онлайн-магазинов, а также выручку от продажи данных пользователей не была реализована из-за угрозы принятия ответных протекционистских мер со стороны США.

В 2018 году министры финансов Германии и Франции Олаф Шольц и Бруно Ле Мэр представили для международного обсуждения проект «минимального глобального налога на прибыль корпораций» [2, 13]. Итогом обсуждения франко-германской инициативы на уровнях G7, G20, ОЭСР и МВФ стало опубликование ОЭСР 1 июля 2021 года Заявления о проведении международной реформы налогообложения, к которому в настоящее время присоединились 131 государств, обеспечивающих в совокупности более 90% мирового ВВП, включая Республику Беларусь [3, с. 1]. Реформа, в соответствии с Заявлением, состоит из двух частей, называющихся Pillar 1 и Pillar 2. В случае, если концепции будут претворены в жизнь, они полностью изменят существующий ландшафт корпоративного налогообложения многонациональных предприятий (МНП). Ожидается, что нововведения начнут действовать уже с 2023 года.

Первая часть реформы, Pillar 1, предполагает новые правила перераспределения прибыли МНП. Первоначально планировалось, что Pillar 1 будет применяться только к компаниям, занимающихся оказанием цифровых услуг, однако в дальнейшем было принято решение отказаться от привязки реформы к виду осуществляемой МНП деятельности. Новый налог будет применяться к только к ограниченному числу самых крупных корпораций, чей оборот превышает €20 млрд., а прибыльность составляет более 10% [4, с. 2]. Планируется, что подлежать перераспределению будут 25% прибыли МНП, превышающей рентабельность в 10%, пропорционально доле выручки МНП в соответствующей стране. Основания для перераспределения в пользу юрисдикции рыночной деятельности МНП, возникают при условии, что МНП, находящееся получает из такой юрисдикции доход в сумме не менее €1 млн («устойчивая связь») [4, с. 2]. Для небольших юрисдикций с объемом ВВП €40 млрд., порог будет установлен на уровне €250 тыс. Как указывает Министерство финансов ФРГ, «подобный общий подход создает коллективную систему, благодаря которому становится излишним введение национальных мер (особенно цифровых налогов)» [5]. В самом Заявлении также сделан акцент на том, что присоединение к реформе влечет за собой обязанность для государств-участников отказаться от дальнейшего применения односторонних мер [4, с. 3–4].

Концепция Pillar 2 фактически представляет собой глобальную систему минимального налогообложения прибыли МНП. Действие Pillar 2 заключается в введении трех основных правил: правило включения в доход (IIR), правило о заниженном налогообложении (UTPR), правило определения суммы, подлежащей налогообложению (STTR). IIR и UTPR будут действовать следующим образом: если эффективная ставка налогообложения компании в структуре МНП составляет менее 15%, то налог, составляющий разницу между эффективной ставкой и минимальной ставкой, доплачивает головная компания МНП в бюджет государства, в котором такая головная компания зарегистрирована [4, с. 5]. Данные правила также будут применяться только к наиболее крупным компаниям, чья годовая выручка превышает объем в €750 млн. Правило STTR касается налога на доходы у источника в отношении отдельных внутригрупповых платежей (проценты, роялти, выплаты за оказание внутригрупповых услуг) и направлено на борьбу с практикой вывода МНП части своей прибыли путем осуществления выплат в качестве «пассивных доходов». В соответствии с данным правилом, если в стране нахождения получателя скорректированная номинальная ставка налога ниже минимальной (9%), то государством будет взиматься дополнительный налог, компенсирующий эту разницу. Инклюзивная группа ОЭСР/G20 обещает к середине 2022 года разработать многосторонний инструмент для содействия быстрому и последовательному введению STTR в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения [4, с. 9].

Таким образом, можно констатировать, что инициативе Франции и Германии всего за три года удалось из обсуждаемого предложения перейти в практическую плоскость. Присоединение 137 стран к Заявлению ОЭСР отражает запрос всего мирового сообщества на коренное изменение существующего порядка налогообложения прибыли МНП. Если раньше возможность введения глобального корпоративного налога оценивалась довольно скептически, то сегодня можно констатировать начало «налоговой революции», технические аспекты и порядок имплементации которой, согласно заявлениям представителей ОЭСР, будут окончательно согласованы уже в 2022 году. Как подчеркнул Олаф Шольц, «достигнутое соглашение – это колоссальный шаг к большей налоговой справедливости» [5].

Список литературы:

1. Канашевский В. А. Офшорные компании и трасты. Антиофшорное регулирование. – 2-е изд., доп. – М.: Международные отношения, 2019. – 328 с.
2. BMF-Monatsbericht. Mehr Steuergerechtigkeit weltweit [Электронный ресурс] // Bundesministerium der Finanzen: сайт. – URL: https://goo.su/9VG6 (дата обращения: 18.12.2021)
3. Members joining the October 2021 Statement on a Two-Pillar Solution as of 4 November 2021 [Электронный ресурс] // OECD: сайт. – URL: https://goo.su/KZH (дата обращения: 19.12.2021)
4. Заявление о двух основополагающих элементах налоговой политики в связи с внедрением цифровых технологий в экономику [Электронный ресурс] // OECD: сайт. – URL: https://goo.su/9NpY (дата обращения: 19.12.2021)
5. Reform der internationalen Unternehmensbesteuerung kommt [Электронный ресурс] // Bundesministerium der Finanzen: сайт. – URL: https://goo.su/9HZv (дата обращения: 19.12.2021)