ОБОСНОВАНИЕ ПРИНЦИПИАЛЬНЫХ ОСНОВ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

В отечественной науке налогового права на сегодняшний день не сложилось единого мнения по вопросу о понятии налоговой системы. Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения.

Налоговый механизм представляет собой совокупность правил, форм и способов налогообложения, начиная от планирования налогов и заканчивая их учетом и составлением налоговой отчетности.

Налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

Все налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
• налоговые органы;
• таможенные органы.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

В России около 70 % доходов бюджета дают пять основных налогов: на прибыль организаций; на добавленную стоимость (НДС); налог на доходы физических лиц (НДФЛ); ресурсные платежи; акцизы.

Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Однако налоговая система не должна выполнять чисто фискальную функцию, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции.

Современная налоговая система существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991), который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и некоторые другие моменты.

Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В июле 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ, посвященная общим проблемам налогообложения, а с июля 2000 г. по ноябрь 2004 г. постепенно вводилась в действие вторая часть НК РФ, в которой представлен механизм действия всех налогов.

Налоговая система многих стран основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере.

К принципам налоговой системы относятся:

1. Принцип справедливости (всеобщность обложения и равномерность распределения налогового бремени между налогоплательщиками соразмерно доходам);

2. Принцип определённости (налогоплательщик осведомлён о размере налога, способе и времени платежа заранее);

3. Принцип удобства (налогообложение удобно при взимании налогоплательщику и устраивает по времени);

4. Принцип экономичности (издержки при взимании налога должны быть минимальны);

5. Принцип нейтральности (налогообложение нейтрально в отношении форм и методов законной экономической деятельности);

6. Принцип однократности обложения (один и тот же объект облагается одним видом налога и только один раз за период);

7. Принцип единства (едино на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц одной категории);

8. Принцип умеренности (налогообложение соразмеримо доходам налогоплательщика и не приводит к самоликвидации как хозяйствующего субъекта);

9. Бюджетный федерализм (установлены чёткие налоговые полномочия между различными уровнями государственной власти).

Перечисленные принципы являют собой эталон налоговой системы, к которому должно стремиться государство. Однако, на практике налоговая система государств, как правило, отличается от этого эталона. В связи с этим рассмотрим принципы построения налоговой системы в РФ. Они установлены НК РФ.

Во-первых, налоговым кодексом нашей страны установлена обязанность каждого юридического и физического лица уплачивать законно установленные налоги. Причем определено, что законодательство о налогах основано на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов в России учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (действует принцип справедливости).

Вторым принципом построения налоговой системы нашего государства является то, что налоги (сборы) не могут носить дискриминационный характер. Они не могут быть установлены исходя из политических, а также идеологических, конфессиональных, этнических и каких-либо других различий налогоплательщиков.

В-третьих, установлено, что налоги должны иметь экономическое основание, т.е. они не могут быть произвольными. Недопустимы те налоги, что препятствуют реализации гражданами России конституционных прав.

На сохранение целостности России направлен четвертый принцип. Он не допускает установления тех налогов, что нарушат единое экономическое пространство страны. И, в частности, прямо либо косвенно ограничат свободное перемещение в пределах России товаров (работ) и денежных средств.

Пятый принцип: на налогоплательщика не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), что не предусмотрены НК РФ.

В-шестых, определено, что нормативно-правовые акты о налогах (сборах) должны быть сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, когда, какие налоги и в каком размере он должен платить.

И седьмой принцип гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, налоги выражают реально существующие денежные отношения, которые проявляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей, а налоговая система в Российской Федерации построена на ряде принципов, а именно – на принципе всеобщности и равенства налогообложения, экономии, справедливости и т.д.

Список литературы:

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: – учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. – 544 с.
2. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с.
3. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; отв. ред. Ю.А. Крохина. 5-е изд., испр. – М.: Норма; НИЦ «ИНФРА-М», 2015. – С. 143.