КОНСТИТУЦИОННАЯ ОСНОВА НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД

АННОТАЦИЯ

В данной статье анализируется совершенно новый, экспериментальный для российского налогового права специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход». Исследуется конституционная сущность налога на профессиональный доход, соблюдение конституционных прав и свобод при установлении специального налогового режима Проведен анализ основных положений законодательства, непосредственно затрагивающих тему введения налога на профессиональный доход.

ABSTRACT

This article analyzes a completely new, experimental for Russian tax law, a special tax regime “tax on professional income”. The article examines the constitutional essence of the tax on professional income, the observance of constitutional rights and freedoms in the establishment of a special tax regime. The analysis of the main provisions of the legislation directly affecting the introduction of the tax on professional income is carried out.

Ключевые слова: налог на профессиональный доход, налоговый эксперимент, самозанятые граждане, налог, право на труд, право на предпринимательскую деятельность.

Keywords: tax on professional income, tax experiment, self-employed persons, tax. the right to work, the right to entrepreneurial activity.

Конституционные и социально-экономические реформы XX века сильно изменили облик и структуру общества. На первый план вышли права и свободы гражданина, защита которых является первоочередной задачей государства и Президента, как гаранта Конституции. Слова об обязанности защищать Конституцию, уважать и охранять права и свободы человека и гражданина, верно служить народу есть в тексте присяги Президента, которую он приносит народу при вступлении в должность.

Социально-экономическая политика государства призвана способствовать социально-экономическому развитию и создавать институциональные гарантии для этого.[8]

Таким инструментом можно считать введенный специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». В России введение налога на профессиональный доход связано с принятием Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима» (далее — ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима»), в соответствии с которым с 2019 года начал проводиться эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

В настоящее время в России существует достаточно большая категория населения, работающая «на себя».  Речь идет о так называемых «самозанятых», которые получают доход от оказания услуг гражданам без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей либо от использования личного имущества.

Перетекание рабочих мест из формального в неформальный сектор продолжается. Рост занятости в неформальном секторе наблюдается на всей территории России. Важнейшая задача российских властей и гражданского общества – «вывести из тени» 30-40 млн. чел., включая 16 млн, самозанятых. Решение данной задачи, возможно, позволит пополнить российский бюджет на 40 млрд, рублей. [10].

Самозанятость – форма получения необходимого для жизни вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчиков, в отличие от наёмной работы. Человек, выбравший для себя статус «самозанятый», находит работу самостоятельно, в рамках собственного дела? несёт ответственность за свою работу, организует процесс труда, несут ответственность за уплату своих налогов и страховых взносов, в то время как налогообложение наёмных работников входит в зону ответственности работодателя. Самозанятые несут личную ответственность за своё здоровье и безопасность в процессе трудовой деятельности. Доходы самозанятых складываются из выручки от экономической деятельности и прибыли от используемого частного капитала.

Надо отметить, что идея налогообложения физических лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой или имеющих доход от личного имущества не нова. Аналоги есть и успешно применяются в зарубежной практике.

Удивительно, но такая экономическая фигура, как «самозанятый» исчезла из Конституции как раз с развитием рыночной экономики, при этом существовала под видом «индивидуальной трудовой деятельности» в период приоритета коллективного труда.

Принятая в 1993 году Конституция РФ, признавая свободу труда[1, ч.1 ст. 37] и выбора рода деятельности и профессии, запрещая принудительный труд[1,ч.2 ст.37], гарантирует права, связанные исключительно с трудом по найму (по трудовому договору), понятие индивидуальной трудовой деятельности из Конституции пропало, т.о. «самозанятые» потеряли юридический статус, выпав из институциональной среды.

Между тем, еще в 1930 году лица, занимающиеся «личным трудом не по найму», получили легальный налоговый статус и право на рыночные источники доходов. Граждане СССР были обязаны трудиться [2], но имели возможность делать это индивидуально. В ст. 9 Конституции СССР 1936г указано, что «допускается законом мелкое частное хозяйство единоличных крестьян и кустарей, основанное на личном труде и исключающее эксплуатацию чужого труда.»

В ст. 17 Конституции СССР 1977 г. было закреплено «право на индивидуальную трудовую деятельность в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства, бытового обслуживания населения, а также другие виды деятельности, основанные исключительно на личном труде граждан и членов их семей».[3] Таким образом, механизм правового регулирования самозанятости существовал уже с 1930 года. Кроме Конституции правовое регулирование данной области осуществлялось на основании Положения о подоходном налоге с частных лиц, утвержденное Постановлением ЦИК СССР №43,СНК СССР №365е от 02 сентября 1930 г ; Правилами Наркомата финансов СССР регистрации кустарных и ремесленных промыслов, утвержденных Постановлением СНК СССР от 26 марта 1936 г. № 562 ( утратил силу в 1987 году), Постановлением Совмина СССР от 3 мая 1976 г.№ 283 «Об утверждении Положения о кустарно-ремесленных промыслах граждан» (СП СССР 1976 г. № 7 ст.39), Закон СССР от 19 ноября 1986 г «Об индивидуальной трудовой деятельности». В апреле 1991 г. из ст. 2 данного закона было удалено упоминание «о лицах, самостоятельно обеспечивающих себя работой, в том числе занятых индивидуальной трудовой деятельностью"[5]. Все самозанятые должны были зарегистрироваться как предприниматели.

Таким образом  с период 1930-х годов до конца 1980 х. гг. в СССР уже был создан и успешно практиковался механизм нормативно-правового регулирования отношений в сфере индивидуального труда., законодательно проработаны и применены порядок регистрации, ставки налогообложения, составлены перечни видов запрещенных и разрешенных занятий, порядок подтверждения квалификации, участие в личном труде членов семей и запрет наемных работников. Закрепленная Конституцией самозанятость в виде индивидуального труда имела эффективный механизм правового регулирования.

Смена социально-экономического строя, стремившегося к легализации предпринимательства утратило личный труд не по найму, как правовую категорию.

В действующей Конституции РФ присутствует основа самозанятости в виде ст. 37, т.е. гарантированная «свобода труда» означает право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также запрет принудительного труда. Кроме того, межотраслевые принципы в сфере труда включают в себя право на образование, на охрану здоровья, на оплату труда без какой бы то ни было дискриминации и не ниже минимального размера, установленного федеральным законом, на отдых, на трудовые споры, включая право на забастовку и пр. Таким образом, свобода труда проявляется в потенциальной возможности трудоустройства гражданина и выбора им сферы приложения своих трудовых способностей. Сегодня «реализация свободы труда в виде избрания определенной формы применения труда влияет на объем социальной защиты граждан» [1].

До настоящего времени такое положение вещей представлялось вполне обыденным и даже справедливым, поскольку считалось, что только труд наемного работника нуждается в дополнительной государственной защите как субъекта, не равного работодателю и находящегося в заведомо уязвимом положении. Но сегодня положение на рынке труда стремительно меняется.

В условиях цифровизации экономики и развития занятости при структурных изменениях на рынке труда возникает вопрос о возможностях и границах реализации гражданами свободы выбора рода деятельности, упомянутой в ст. 37 Конституции в контексте развития принципа свободы труда и свободы в выборе рода занятий и профессии.

В этих условиях вышеупомянутый ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима» изменил конституционную основу этого явления, заменив её на свободу предпринимательской деятельности, закрепленную в ряде статей Конституции РФ. Самозанятые ведут предпринимательскую деятельность, при этом не являясь предпринимателями в классическом понимании, так как не создают безвозмездно изымаемую прибавочную стоимость, распределяя полученные доходы внутри рабочей группы, согласно личному трудовому участию.

Согласно п. 1 ст. 34 Основного Закона РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Второй нормой, закрепляющей идею свободы предпринимательской деятельности, являются правила п. 1 ст. 8 о свободе экономической деятельности, а также о единстве экономического пространства и свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств.

В судебной практике и научной литературе до сих пор отсутствует единое мнение относительно понятия «самозанятый гражданин». Обращаясь к мнениям ученых, мы можем увидеть различные позиции относительно термина «самозанятых» и их места в системе правоотношений.

Например, Абрамова Е. А. под самозанятыми гражданами, в основном, рассматривает лиц, которые владеют малыми предприятиями; предпринимателей, которые заняты трудовой деятельностью без создания юридического лица; лиц, занятых в домашних хозяйствах [7, с. 6].

Самозанятого гражданина Е. Г. Крылова считает предпринимателем с особым статусом: «это физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью для получения прибыли в качестве средств к существованию…» [10, с. 11].

По мнению А. В. Бурлака «Самозанятые граждане сочетают в себе характеристики собственника капитала, работодателя и управленца» [9, с. 177].

В п. 70 ст. 217 НК РФ установлены лишь некоторые критерии самозанятого гражданина:

– это физическое лицо, не имеющее статуса ИП;

– это лицо, которое не привлекает наемных работников;

– это лицо, которое уведомило налоговый орган об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу.

В одних актах Конституционного Суда РФ нотариусов и адвокатов к числу самозанятых относят, а в других – к ИП. А в законе «О занятости населения в Российской Федерации» от 19.04.1991 г. № 1032-2 можно увидеть разночтения.

В п. 7 ст. 7 закона такие термины как «предприниматель» и «самозанятый» считаются не связанными между собой, в то время как ст. 7.1-1 данного закона указывает на содействие самозанятых, в том числе для их государственной регистрации в качестве ИП.

В ФЗ от 16.07.1999 г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», при делении застрахованных лиц на группы, можно выделить следующую классификацию: лица, которые работают по трудовому договору; лица, которые сами обеспечивают себя работой; иные лица.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что без закрепления на законодательном уровне понятия «самозанятый гражданин» с проблемами будут сталкиваться не только граждане, но и регулирующие их деятельность органы и суды. Понятие необходимо закрепить наравне с такими понятиями, как «юридическое лицо» и «индивидуальный предприниматель», т. к. эти группы объединены едиными целями и мотивами.

Если свобода выбора профессии связана с реализацией субъективных склонностей и желаний индивидуума, осознанных или не вполне, сделанных самостоятельно или с помощью семьи или друзей, то выбор рода деятельности или рода занятий — результат скорее жизненных обстоятельств, когда выбор и его свобода жестко ограничена возможностями и предложениями на рынке труда. Наибольшую остроту, на наш взгляд, вышеперечисленные вопросы приобретают в процессе развития самозанятости.

Статья 47 регулируют осуществление экономической деятельности самозанятого и корректируют уплату страховых взносов. Согласно статье 34 и 47 Конституции РФ самозанятые освобождаются от уплаты страховых взносов, так как, согласно Фону социального страхования, если сотрудник не имеет работодателя, он не имеет право на получение выплат из Фонда социального страхования.

На данном режиме предусмотрено право, а не обязанность уплачивать взносы в ПФР РФ. Данного выбора не существовало ранее в рамках прочих налоговых режимов. Ответственность собственного социального обеспечения возлагается на налогоплательщика. Таким образом, затрагивается статьи Конституции, регулирующие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [1, ст.7, ст.39, ст.41]. Такая трансформация социального аспекта соответствует переходу к рыночной экономике, уменьшая влияние государства на социальную сферу. При этом, гарантии, обозначенные в ч.2 ст. 7 Конституции РФ не нарушаются. В связи с тем, что не лишает данные лица получать социальные пенсии и пользоваться бесплатными медицинскими услугами.

Особенностью зачисления НПД в бюджет является то, что 63% доходов зачисляется в бюджет субъекта РФ, 37 % в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования [5, п.2 ст.56, пп.3 п.1 ст.146] Таким образом плательщиков НПД нельзя отнести к категории «социальных иждивенцев».

Данный режим, опираясь на ст. 57 Конституции РФ, в которой установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги, позволяет войти в правовое поле категории налогоплательщиков, не имевших ранее такой возможности. Благодаря, низкой административной и налоговой нагрузке возможна реализация подхода к формированию позитивного отношения к исполнению своих обязанностей по уплате налогов, сознанная привычка платить налоги, принятая во многих зарубежных практиках.

Фундаментальная задача государства и права состоит не в том, чтобы связать нормами и условиями предпринимательскую деятельность. Скорее напротив - обязанность государственно-правовой системы состоит в стимулировании экономического роста и предпринимательской активности [11]

Создание условий для достойной жизни граждан — первостепенная задача государства, при решении которой сегодня уже нельзя не учитывать интересы той части занятых, которые, не являясь работниками в классическом понимании этого слова, являются зависимыми и уязвимыми на рынке труда не меньше, а иногда и больше — и потому в наименьшей степени нуждаются в социальной защите и гарантиях, обеспечивающих безопасные и достойные условия труда.

Задача законодателя в этой связи заключается в том, чтобы определить грань, за которой государство становится гарантом прав человека труда, и дифференцировать традиционные трудовые права в зависимости от формы занятости, сделав их социально значимую часть доступной для любого человека труда, уважение к которому закреплено Конституцией.

Основываясь на проведенном анализе, хочется отметить соответствие НПД конституционной политике государства. Данный режим поддерживает становление рыночной экономики, позволяя лицам, получающим доход уплачивать установленные налоги, участвуя в формировании государственного бюджета субъектов Российской Федерации и социальных фондов, возлагая на граждан возможность принимать ответственность за социальное обеспечение. Увеличение предпринимательской активности, реализация трудового потенциала населения и создание новых рабочих мест будет способствовать развитию региональной экономики. Поддержка деятельности самозанятости сможет снизить уровень безработицы и социальной напряжённости в обществе, а также даст возможность населению развивать предпринимательские навыки и реализовать свой трудовой потенциал.

Список литературы:

1. Конституция РФ от 04.07.2021 [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс -: справ. правовая система.
2. ст.12 Конституции СССР 1936 г [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс -: справ. правовая система.
3. ст. 17 Конституции СССР 1977 г [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс -: справ. правовая система.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
6. Закон СССР от 19 ноября 1986 г «Об индивидуальной трудовой деятельности»
7. Абрамова Е. А. Кризисная самозанятость в России: квалификация, структура и уровни развития // Современные наукоемкие технологии. Региональное приложение. Иваново : Изд-во Иванов. гос. химико-технологич. ун-та, 2019 № 4. С. 6–15.
8. Астафичев П. А. Социально-экономические права человека в советской и постсоветской России: опыт сравнительного исследования // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. – 2021. – № 2 (90). – С. 21–26; doi: 10.35750/2071-8284-2021-2-21-2 стр. 23
9. Бурлак А. В. К вопросу о понятии «Самозанятые граждане» // Вестн. ОмГУ. Серия. Право. 2016. №4. С. 173–177.
10. Крылова Е. Г. Особенности экономического регулирования предпринимательской деятельности самозанятых в России и за рубежом // Юрист. 2017. № 6. С. 11–15.
11. Мурызева В.О. Государственный контроль за экономической концентрацией хозяйствующих субъектов как инструмент перехода к инновационному, социально-ориентированному типу экономического развития // Закон и право. 2012. № 8.-с.109-113]