МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

METHODS OF COST ACCOUNTING FOR A PRODUCTION ENTERPRISE

Polina Kochetova

master student, Department Of Accounting, Reshetnev Siberian State University Of Science And Technology,

Russia, Krasnoyarsk

Irina Filko

scientific adviser, Associate Professor Of The Department Of BU, Reshetnev Siberian State University Of Science And Technology,

Russia, Krasnoyarsk

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются основные методы учета затрат производственного предприятия, выделены основные характеристики методов учета затрат производственного предприятия.

ABSTRACT

The article discusses the main methods of cost accounting of production enterprise, main characteristics of methods of cost accounting for a manufacturing enterprise.

Ключевые слова: учет, метод, затраты, расходы, себестоимость.

Keywords: accounting, method, costs, expenses, cost price.

Проблема управления затратами относится к одной из наиболее сложных и важных в экономике промышленности. В современной экономической литературе уделяется достаточно внимания проблемам управления затратами и себестоимостью продукции, широко рассматриваются разнообразные методы управления затратами.  Появляются новые методы управления себестоимостью продукции, целью которых является уже не минимизация затрат и определение их уровня, а скорее управление затратами и их оптимизация. Кроме того, многие методы позволяют не только определять уровень затрат, но и оценивать конкурентную позицию предприятия, его продукции, позволяют ориентироваться на требования рынка, своевременно реагировать на рыночные изменения.

Учет затрат на предприятиях по производству металлоконструкций можно организовать разными способами в зависимости от способов оценки затрат, характеристики производственного процесса и полноты включения затрат в себестоимость продукции (рисунок 1).

Метод учета затрат – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Рисунок 1. Классификация методов учета затрат

Рассмотрим преимущества и недостатки методов учета затрат в таблице 1.

Таблица 1.

Анализ преимуществ и недостатков методов учета затрат

Более подробно остановимся на позаказном методе, так как он подходит для промышленного предприятия по изготовлению металлоконструкций.

Позаказный метод предназначен для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции редких видов (турбины, суда, самолеты), а также на предприятиях химической промышленности, в производстве мебели, при выполнении заказов на мелкосерийное производство. Этот метод может применяться и в непроизводственных организациях. Осуществляющих выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказания аудиторских, консультационных и других видов услуг. Здесь в качестве заказа могут выступать: проект, договор, случай, программа.

Сущность данного метода состоит в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при данном методе является производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

На изготовление каждого заказа открывается отдельный бланк заказа, которому присваивается индивидуальный номер. По мере прохождения заказа через производственный процесс на бланке заказа накапливается информация о затратах. Таким образом, карточка заказа является основным учетным документом в условиях позаказного метода калькулирования себестоимости. Данные в карточку заказа вносятся на основании первичных документов: затраты материалов и сырья на основе требований или лимитно-заборных карт; затраты труда – на основе нарядов. Отдельно производится распределение косвенных расходов, используются разные методы, зависящие от факторов затрат.

По оперативности учета и контроля затрат применяют методы учета затрат фактической и нормативной себестоимости.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления информации о фактических производственных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующей норме.

Нормативный учет – предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонения от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативный метод учета затрат позволяет не только определить фактическую себестоимость, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Особенности и применение нормативного метода учета затрат представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Особенности и применение нормативного метода учета затрат

Применение нормативного метода предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции», по дебету которого отражается фактическая себестоимость, а по кредиту – нормативная себестоимость.

Таким образом, при анализе затрат следует учитывать, что при использовании нормативного метода управленческого учета фактическая себестоимость выпускаемой продукции формируется, исходя из:

- общей величины суммы издержек по нормативным значениям;

- выявленных отклонений от нормативных значений;

- корректируемых изменений нормативных значений.

Метод нормативного определения стандарт-кост возник в начале двадцатого века. Это был один из принципов менеджмента, предложенный Ф. Эмерсоном, Г. Тейлором и другими инженерами, который дал импульс для развития системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента приняли нормативы, чтобы выявить единственный наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводились к минимуму. Система стандарт-кост больше подходит предприятиям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.  Основным отличием нормативного метода учета, который применяется в российской промышленности, от системы стандарт-кост является то, что при нормативном методе нормы (стандарты) рассчитываются на вид или группу изделий, а в системе стандарт-кост – по центрам ответственности, сравнение фактических и нормативных затрат, а также выявление отклонений производится также по центрам ответственности.

По полноте включения в себестоимость методы калькулирования подразделяются на методы калькулирования полной себестоимости (абсорпшен-костинг (absorption-costing)) и методы калькулирования неполной (сокращенной, ограниченной, усеченной) себестоимости (директ-костинг).

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Система полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.  Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности), т.е. при затратном методе формирования цены.

В соответствии с международной практикой одним из альтернативных подходов к традиционному отечественному калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется неполная, ограниченная себестоимость. Основой системы директ-кост является деление всех затрат на постоянные и переменные в зависимости от влияния на них изменений объема производства и их раздельный учет. Наименование директ-кост как процесса исчисления затрат и директ-кост как системы, используемой для их оценки и контроля, было введено в 1936 г. американским экономистом  Д.Харрисом.  В  развитых странах эта система имеет разное название: в Германии и Австрии – учет частичных затрат, в Великобритании – учет маржинальных затрат, во Франции – маржинальный учет.

Особенностью системы директ-кост является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, а постоянные расходы собираются отдельно и списываются на счета финансовых результатов как расходы периода. По мере усиления рыночных отношений повышается потребность производителей в информации о затратах на изготовление продукции и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальном доходе и дает система директ-кост.

О.Н. Волкова в развитие предложенной классификации считает, что попередельный метод есть разновидность попроцессного метода, и в качестве пообъектного метода добавляет учет затрат по функциям.

Из западной практики учета к нам пришли и другие методы учета и калькулирования, позволяющие решать отдельные задачи учета затрат для достижения различных целей организации, такие как системы таргет-костинг, кайзен-костинг, стратегическое управление затратами и т.д.

Тарген-костинг (Target Costing) – формирование себестоимости новой для организации продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж, иначе носит название целевое управление себестоимостью.

Целевое управление себестоимостью является методом, который накладывается на другие методики калькуляции себестоимости. Начальное исследование рынка может определить, сколько потребители готовы заплатить за продукт данной полезности и данного качества. После этого продукт создается, продвигается на рынке и продается по цене, которую готов заплатить клиент. Продукт создается под целевую стоимость, полученную из информации о том, сколько клиент готов заплатит за него. Общие целевые затраты можно разбить на материальные, трудовые и другие составляющие элементы, чтобы установить целевую себестоимость для каждого элемента. Продукт должен выпускаться по этому нормативу.

Целевое управление себестоимостью можно использовать в сочетании с любым другим методом калькуляции себестоимости при одном-единственном условии – можно определить различные уровни себестоимости, качества и продажной цены. Целевое управление себестоимостью полезно для любых предприятий, которые должны производить продукцию с заданными затратами.

На сегодняшний день таркет-костинг применяется в основном в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

Кайзен-костинг (Kaisen Costing) (в переводе с японского – усовершенствование маленькими шагами) возник в Японии во второй половине 1980-х гг.  Сущность данного метода состоит в постепенном снижении затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый для обеспечения рентабельности уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства. Этот метод используется в японской модели управленческого учета параллельно с таргет-костинг. Обе системы имеют одинаковую задачу – достижение целевой себестоимости, только реализуется она в первом случае на этапе проектирования нового изделия, во втором – на этапе производства.  Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет не более 5%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что это расхождение будет ликвидировано в процессе производства посредством кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Бенчмаркинг (Bechmarking) – система оценки деятельности предприятия при помощи сравнения с каким-либо подходящим аналогом.

Система управления менеджментом (management control systems) – управление по центрам ответственности, когда каждому подразделению делегируются некоторые полномочия по принятию решений в отношении состояния своих издержек и результатов деятельности.

Стратегическое управление издержками (strategic cost management), в рамках которого минимизируются издержки по каждому отдельному звену бизнеса.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, другими словами, от индивидуальных особенностей предприятия.

Список литературы:

1. Бондина Н.Н. Управление затратами: учеб. пособие. Пенза: Пензенский аграрный финансовый университет, 2017. – 347 с.
2. Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 795 с.
3. Казуева Т.С. Управление доходами и расходами предприятия: учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. – 192 с.