ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ, А ТАКЖЕ ПЕРЕВОДОВ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

SUSPENSION OF OPERATIONS ON BANK ACCOUNTS, AS WELL AS TRANSFERS OF ELECTRONIC FUNDS OF ORGANIZATIONS AND INDIVIDUAL ENTREPRENEURS

Alina Markina

student, Department of Financial, Banking and Customs Law, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

Elizaveta Revina

student, Department of Financial, Banking and Customs Law, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

Margarita Razgildieva

scientific adviser, Doctor of Law, Associate Professor, Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law named after Professor Nina Ivanovna Khimicheva, Saratov State Law Academy,

Russia, Saratov

АННОТАЦИЯ

Рассматриваются основные аспекты нормативно-правового регулирования статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации. Выявляется проблема реализации гарантий прав при приостановлении операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Делается вывод о целесообразности принятия концепции применения мер налогового принуждения в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

ABSTRACT

The main aspects of the legal regulation of Article 76 of the Tax Code of the Russian Federation are considered. The article reveals the problem of implementing rights guarantees when suspending operations on bank accounts, as well as electronic money transfers of organizations and individual entrepreneurs. The conclusion is made about the expediency of adopting the concept of applying tax enforcement measures in relation to organizations and individual entrepreneurs.

Ключевые слова: право налоговых органов, приостановление операций по счетам, субъект предпринимательской деятельности, налоговая отчетность.

Keywords: law of tax authorities, suspension of operations on accounts, business entity, tax reporting.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов является приостановление операций по счетам в банках. Данный способ достаточно часто применяется налоговыми органами. Современное законодательство постоянно развивается для повышения эффективности реализации статьи 76 НК РФ. Налоговым законодательством предусмотрены меры по принуждению налогоплательщиков к исполнению возложенных на них обязанностей, в частности, приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Также необходимость изучения данного вопроса связана с тем, что до 30 июня 2020 года в рамках принятия мер по ограничению распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) было приостановлено вынесение налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств в качестве мер поддержки для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности [7].

Пункт 5 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации [2] (далее - НК РФ) закрепляет право налогового органа «приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом».

Часть 1 статьи 76 НК РФ под приостановлением операций по счету понимает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Согласно разъяснениям положения статьи 76 НК РФ не применяются только в отношении текущих платежей в конкурсном производстве [8].

Согласно статье 76 НК РФ к числу оснований для принятия налоговой инспекцией решения о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств налогоплательщика относит: неисполнение требований об уплате налога, пеней или штрафа (пункт 2 статьи 76 НК РФ); не предоставление в течение 10 рабочих дней налоговой декларации после наступления срока, установленного для ее подачи (пункт 3 статьи 76 НК РФ); обеспечение исполнения решения налогового органа по результатам проверки об уплате налогов, пеней, штрафов (подпункт 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ) [13, с. 23].

Данная мера выступает как принудительный метод обеспечения обязанности лица по уплате налогов и сборов. Е.А. Имыкшенова все способы налогового обеспечения в зависимости от объекта классифицирует на две группы. Автор приостановление операций по счетам в банке относит ко второй группе наряду с арестом имущества, а в числе первой группы выделяются залог имущества, поручительство и пеня. Данное разделение в своей основе  находит тезис о специальной направленности ареста имущества и приостановления операций по счетам в банке на взыскание налоговых платежей Объединяет все эти группы то, что они направлены в конечном счете на взыскание налоговых платежей [14, с. 14].

Федеральным законом от 01.05.2016 года №130-Ф3 [5] в статью 76 НК РФ были внесены изменения, которые расширяют основания для применения приостановлений операций по счетам. Теперь по факту открытия расчетного счета с 2017 года на организации, ведущие отчетность через сеть «Интернет», возложена обязанность в течение 10 суток оформлять соглашение с оператором электронного документооборота. В случае неисполнения обязанности по обеспечению получении всех бумаг от налогового органа по месту нахождения организации в электронной форме счет подлежит блокировке Федеральной налоговой службой в течение десяти суток.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после направления требования об уплате налога в случае его невыполнения налогоплательщиком, а также в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств [9]. После получения данного решения банк обязан произвести его исполнение. Окончанием приостановления операций будет выступать момент получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя.

На основании пункта 3.2 статьи 76 НК РФ налоговый орган на основании непредставления своевременного расчета может приостановить операции по счетам налогоплательщика. С.В. Каледин и Г.Г. Маркович отмечают, что подобные положения являются дополнительными мерами административного давления и свидетельствуют об увеличении административного давления на бизнес [15, с. 53-61]. Кроме того, А.А. Евсеев считает, что положения статьи 76 НК РФ в той части, в которой они позволяют налоговому органу приостанавливать все расходные операции на расчетном счете налогоплательщика, являются противоречащими Конституции Российской Федерации как несоразмерные фактическому нарушению прав налогоплательщиков и законных интересов государства. Автор обосновывает свою позицию тем, законодатель предоставляет налоговым органам необоснованно широкие возможности, не установив ни сумму налоговой задолженности, ни сумму, подлежащую уплате по непредставленной налоговой декларации, то есть отсутствует соблюдение конституционного принципа соразмерности ограничения прав третьих лиц [12, с. 1а-4].

В качестве возражения, стоит отметить, что современное законодательство предусматривает широкий перечень гарантий налогоплательщиков при приостановлении операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Например, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (далее - АПК РФ) на основании части 3 статьи 199 АПК РФ дает право заинтересованным лицам обратиться в суд с ходатайством о приостановлении действия оспариваемого акта [3]. Приостановление действия оспариваемого решения производится по общим нормам АПК РФ об обеспечении исполнения постановлений арбитража. Кроме того, за несвоевременную разблокировку счета налоговые органы несут ответственность перед налогоплательщиками (пункт 9.2 статьи 76 НК РФ).

Однако недостаточная определенность норм приводит к различному толкованию положений статьи 76 НК РФ налоговыми органами, что может нарушать конституционные права и законные интересы граждан. В случае приостановления судом в установленном порядке действия решения налоговый орган обязан отменить решение о счета (приостановить его действие). Так, Арбитражный суд Поволжского округа признал незаконными бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области, выразившееся в непринятии решения об отмене решений «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств» в отношении индивидуального предпринимателя.

Ранее определениями Арбитражного суда Астраханской области [10] приостановлено исполнение решений инспекции. Однако налоговый орган письмами и направил только указанные определения в адрес Астраханского отделения № 8625 Сбербанка России и Волгоградского филиала АО «Россельхозбанк».

Банк, ссылаясь на отсутствие решения налогового органа об отмене решений о приостановлении операций по счетам, руководствуясь пунктом 7 статьи 76 НК РФ, указанные решения инспекции не приостановил.

Суд вынес решение, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2014 № 310-КГ14-2010 по делу № А64-6983/2013, согласно которой принятие судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам и постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика. Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (действующим в период указанных правоотношений) и содержит открытый перечень оснований для принятия указанного решения [11].

На сегодняшний день законодатель принимает меры для повышения эффективности данной нормы и закрепления дополнительных гарантий прав налогоплательщика. Федеральный закон от 09.11.2020 года № 368-ФЗ [6] вносит изменения в статью 76 НК РФ, согласно которой налоговый орган праве направить налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) не позднее чем в течение 14 дней до дня принятия решения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 3 или пунктом 3.2 настоящей статьи, то есть налоговый орган с 1 июля 2021 года обязан уведомлять организацию или индивидуального предпринимателя о будущих блокировках счетов за не вовремя сданную отчетность. Кроме того, Закон увеличивает период просрочки сдачи отчетности в налоговую инспекцию до 20 дней (сегодня данный срок составляет 10 дней). Данные изменения стоит оценить положительно, так как данное правило позволит исключить неожиданную блокировку счетов из-за непреднамеренных нарушений налогоплательщиков, а также даст организациям и индивидуальным предпринимателям дополнительное время для сдачи «забытой» отчетности в налоговую инспекцию.

Для установления единообразия правового регулирования в рамках проводимого в настоящее время реформирования федерального законодательства о государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле и об административных правонарушениях целесообразно совершенствование механизма гарантий прав и интересов налогоплательщика.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Федеральным конституционным законом «О поправках к Конституции РФ» от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. №2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. №11-ФКЗ; от 14 марта 2020 г. № 1-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 дек.; Собрание законодательства РФ. – 2020. – № 11 – ст. 1416.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Собрание законодательства РФ. №31. 1998. Ст. 3824.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 № 95-ФЗ (в ред. от 24.02.2021) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. ст. 3012.
4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 24.02.2021) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43. Ст. 4190.
5. Федеральный закон от 1 мая 2016 г. № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016 № 18 ст. 2506.
6. Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2020. № 46 ст. 7212.
7. Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (ред. от 07.11.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов», «Перечнем видов экономической деятельности для целей применения подпункта «г» пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409») // Собрание законодательства РФ. 2020. № 15 (часть IV). ст. 2267.
8. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 (ред. от 20.12.2016) «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)»
9. <Письмо> ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
10. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 августа 2017 г. № Ф06-22997/2017 по делу № А06-6131/2016 Режим доступа СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.04.2021)
11. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2014 г. № 310-КГ14-2010 по делу № А64-6983/2013 Режим доступа СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.04.2021)
12. Евсеев А. А. Статья 76 НК РФ неправомерно приостанавливает операции на расчетных счетах налогоплательщика // Налоговед. 2006. №. 8. С. 1a-4.
13. Зрелов А. П. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств: монография / А.П. Зрелов. – М.: Экснис-экологически чистые технологии», 2013. С. 23.
14. Имыкшенова Е. А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации : дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2004. С. 14.
15. Каледин С. В., Грейз Г. М. Проблемы государственной политики в сфере налогообложения предпринимателей в условиях нестабильной экономики // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. 2016. №2. С. 53-61.
16. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2008. С. 394.