ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

АННОТАЦИЯ

В данной статье представлены некоторые аспекты, связанные с проведением аудиторских проверок в бюджетных организациях. В частности, вопросы целесообразности их проведения, порядка заключения договора, порядка оформления и представления аудиторского заключения.

Ключевые слова: аудит; бюджетное учреждение; добровольный аудит; обязательный аудит; контроль; отчет.

Современные рыночные отношения трансформировали существующие методы и приемы финансового контроля в бюджетных учреждениях, но и создали новые, ранее не применявшиеся в бюджетной сфере: независимый аудит, внешний аудит, внутренний аудит, аудит эффективности и др.

Бюджетная организация – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Основным назначением бюджетного учреждения является оказание различных видов услуг, которые финансируются из бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В процессе их реализации бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность, отраженную в нескольких основных направлениях организации бухгалтерского учета.

Средства от внебюджетной деятельности учитываются отдельно от бюджетного финансирования. В противном случае бюджетный учет строится на принципах бухгалтерского учета: двойная запись на взаимосвязанных счетах бюджетного учета, данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, принципу непрерывности и т.д.

Основным документом, регулирующим деятельность бюджетных учреждений, является Бюджетный кодекс Российской Федерации [1].

Практическая деятельность бюджетных учреждений периодически подвергается финансовому контролю в соответствии с действующим бюджетным законодательством. Систематический мониторинг позволяет отслеживать движение бюджетных средств на объектах контроля. Благодаря такому контролю можно оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Современный подход к мониторингу финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений заключается в использовании механизмов финансового контроля в виде проверок и ревизий, что практически означает выявление:

- нецелевое использование бюджетных средств;

- эффективность использования бюджетных средств в целом с учетом как финансовых, так и нефинансовых результатов.

Неотъемлемым инструментом контроля за использованием бюджетных средств является аудит, который является одним из направлений финансового контроля. необходимость его применения обусловлена следующими аспектами:

- с одной стороны, это позволяет объективно оценить эффективность " управления бюджетными ресурсами»;

- с другой стороны, это позволяет сосредоточиться на "управлении результатами" и необходимости предоставления внешним пользователям информации о качестве данных деятельности бюджетного учреждения.

Аудит, проводимый в бюджетной организации, может быть, как добровольным, так и обязательным.

Добровольная проверка проводится по решению руководителя бюджетного учреждения на основании договора о предоставлении аудиторских услуг.

Обязательный аудит – ежегодный обязательный аудит бухгалтерской отчетности и финансовой (бухгалтерской) отчетности учреждения, который также проводится в соответствии с Договором об оказании аудиторских услуг (ст. 7 Закона об аудиторской деятельности) [2].

Последняя редакция ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2] внесенная законом ФЗ-327 от 21.11.2011 г. предусмотрено, что общество обязано провести обязательный аудит, если выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год, предшествующий отчетному периоду, превышает 400 млн рублей. Аудит также необходим, если сумма активов в балансе на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 млн. рублей.

Согласно новым правилам, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности должен проводиться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организациями, составляющими консолидированную отчетность, а также теми организациями, ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке.

Исходя из вышеизложенного, бюджетные учреждения не подлежат обязательному аудиту по критериям их организационно-правовой формы.

Однако если сумма доходов бюджетного учреждения от приносящей доход деятельности за год превышает 400 млн рублей или активы баланса от приносящей доход деятельности превышают 60 млн рублей, то он подлежит обязательной проверке.

Аудит не отменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами (п. 4 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности) [2].

Следовательно, ни обязательные, ни добровольные проверки не освобождают бюджетное учреждение от плановых и внеплановых проверок этих органов.

Основной целью аудита является подтверждение достоверности бюджетного учета и отчетности о выполнении бюджетных смет и смет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Методология аудиторского контроля включает в себя следующие этапы [3]:

- проверка правоустанавливающих, учредительных и регистрационных документов с целью установления их законности;

- ознакомление с нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность учреждения;

- проверка соответствия бюджетного учета и отчетности;

- проверка подготовки и исполнения бюджетных смет и смет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности;

- регистрация результатов проверки.

Важное место в обеспечении организации аудита занимает его подготовка:

- четкое понимание особенностей объекта управления;

- определение критериев оценки аудита;

- предварительное планирование;

- определение уровня существенности и аудиторского риска;

- подготовка инспекции;

- составление обоснованной программы аудита, включая сроки и методы получения аудиторских доказательств;

- подготовка рабочей документации – этот вопрос может быть отражен как в дифференцированных, так и в единых стандартах проведения аудита.

При проведении проверок аудитор знакомится с деятельностью объекта контроля, изучая следующие документы: устав (положение), свидетельство о государственной регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, утвержденные бюджетные сметы учреждения в части бюджетов, договоры, банковские счета, приказы, директивы, внутренние регламенты и др.

Особое значение на предварительном этапе планирования аудита имеет оценка учетной политики и внутреннего контроля бюджетного учреждения, так как это оказывает существенное влияние на определение аудиторского риска, определяет степень доверия к объекту контроля, сложность и время, затрачиваемое на аудиторские процедуры при проверке существа (размер аудиторской выборки).

При этом аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что учетная политика способствует достоверному отражению хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта, в частности бюджетного учреждения.

Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такого доверия. Когда аудитор удовлетворен тем, что он может полагаться на соответствующие средства контроля, он может [4]:

- сокращение объема аудиторских процедур;

- проводить аудиторские процедуры более избирательно, чем это было бы в противном случае;

- внести изменения в сущность используемых аудиторских процедур;

- скорректировать расчетное время, затраченное на выполнение аудиторских процедур.

В ходе аудита бюджетного учреждения аудитор должен оценить:

- соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим правовым актам и учредительным документам;

- правильно ли составлены бюджетные сметы и сметы по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, а также обоснованы ли расчеты по отдельным видам доходов и расходов;

- соответствует ли бюджетная смета лимитам бюджетных обязательств и информации, содержащейся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

- своевременно ли бюджетные сметы представляются бюджетным учреждением на утверждение распорядителям (главным распорядителям) бюджетных средств;

- достоверно ли составлена отчетность бюджетного учреждения об исполнении бюджетных смет и смет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

При проверке соответствия бюджетного учреждения нормативным актам аудитор должен определить:

- обеспечен ли персонал бюджетного учреждения необходимыми нормативными актами, систематически ли персонал знакомится с их требованиями;

- разработаны ли внутренние рабочие документы, включая учетную политику, документооборот и схемы утверждения финансовых и хозяйственных операций, а также контроль за их соблюдением;

- организована ли качественная и эффективная система бюджетного учета и внутреннего контроля.

Особое внимание следует уделить соблюдению учетной политики учреждения. В ходе аудита аудитору необходимо выяснить, что [3]:

- корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это, в целях установления учетных записей по действующей методике;

- все хозяйственные операции санкционируются лицами, уполномоченными распоряжением руководителя бюджетного учреждения;

- финансово-хозяйственные операции отражаются в бюджетном учете только на основании первичных документов;

- остатки по счетам синтетического учета соответствуют остаткам по счетам в главной книге;

- остатки по счетам синтетического учета в главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах операций или других регистрах учета, которые их заменяют;

- данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов и данным синтетического учета;

- отсутствуют случаи расхождения сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бюджетного учета (Кассовая книга и главная книга);

- отсутствуют случаи несовпадения сумм по одной и той же бухгалтерской проводке в разных регистрах бюджетного учета (журнал операций и главная книга);

- в первичных документах и регистрах бюджетного учета отсутствуют карандашные записи и необусловленные исправления;

- операции в бухгалтерском учете правильно отражают временной период их осуществления;

- средства целевого финансирования расходуются по целевому назначению в соответствии с утвержденной сметой;

- бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой.

По результатам аудита организации бюджетного учета аудитор оценивает систему его надежности. В ходе осуществления контрольно-ревизионных мероприятий проверяется законность всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых бюджетным учреждением, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины [4].

При этом аудитор обязан неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства и правил, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Аудитор несет ответственность за высказанное по итогам аудита мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого учреждения.

Заключение аудитора о достоверности финансовой отчетности должно позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения.

Результаты независимой проверки, подкрепленные нормативными документами, оформляются юридически обязывающим аудиторским заключением и письмом руководству бюджетного учреждения о результатах проверки.

При этом аудитор должен предоставить полный и обоснованный отчет с описанием системных ошибок, сделать ссылку на нормативный акт из правового обеспечения бюджетного процесса, дать предложения по разработке или внесению изменений в нормативные акты, способствующие устранению системных ошибок, а также рекомендовать методы бухгалтерского учета.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о нецелесообразности привлечения бюджетными учреждениями аудиторских организаций к проведению добровольного (необязательного) аудита.

Кроме того, если учреждение все же принимает решение о его проведении, то ему необходимо осознавать, что оно само заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если бюджетному учреждению нужна, например, консультация по вопросам применения налогов и сборов, то он должен заключить договор не на аудиторскую проверку, а на сопутствующие услуги.

Список литературы:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. N 145-ФЗ (редакция, действующая с 15.10.2020 г.) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: www.consultant.ru.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 г. N 136-ФЗ, от 28.12.2010 г. N 400-ФЗ, от 04.05.2011 г. N 99-ФЗ, от 01.07.2011 г. N 169-ФЗ, от 11.07.2011 г. N 200-ФЗ, от 21.11.2011 г. N 327-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: www.consultant.ru
3. Остаев Г.Я. Некоторые аспекты аудита в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. -№8. – с. 66-74.
4. Юртайкина, А. И. Современные подходы к аудиту государственных и муниципальных учреждений / А. И. Юртайкина. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 9 (113). — С. 776-780.