ОРГАНИЗАЦИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ

ORGANIZATION OF INVESTIGATION OF TAX EVASION FROM ORGANIZATIONS

Olga Rogozhina

1st year master's student of the direction 40.04.01 "Jurisprudence", profile "Legal support of national security", Volga State University of Water Transport,

Russia, Nizhny Novgorod

Vladimir Tolstolutskiy

scientific advisor, Doctor of Medical Sciences, Head of the Department of Criminal Law Disciplines of the Institute of Economics, Management and Law, Volga State University of Water Transport,

Russia, Nizhny Novgorod

> 

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются специфика побуждения и события, подобающие выяснению по делам раскрытия нарушения от уплаты налогов с организации. Изучена проблематика выяснения и подтверждения случая этого правонарушения. Научная новизна статьи заключается в применении аспектов системного анализа всистемно-структурном подходе, применяемом при решении научных и практических проблем криминалистики. В частности, осуществлен системный анализ организационно-управленческой структуры налоговой системы РФ, применен метод SWOT-анализа, он позволяет систематизировать основные причины, которые влияют на рост числа уклонений от уплаты налогов и сборов, как физическими лицами, так и организациями., а так же обосновано применение метода SWOT-анализа при составлении характеристики личностных качеств налогового преступника, как одного из элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений.

ABSTRACT

The article examines the specifics of motivation and events appropriate to clarification in cases of disclosure of violations from payment of taxes from an organization. The problem of clarification and confirmation of the case of this offense has been studied. The scientific novelty of the article lies in the application of aspects of system analysis in the system-structural approach used in solving scientific and practical problems of forensic science. In particular, a systematic analysis of the organizational and managerial structure of the tax system of the Russian Federation was carried out, the method of SWOT analysis was applied, it allows to systematize the main reasons that affect the increase in the number of tax and tax evasion, both by individuals and organizations., As well as substantiated the application of the SWOT-analysis method in compiling the characteristics of the personal qualities of a tax criminal, as one of the elements of the criminalistic characteristics of tax crimes.

Ключевые слова: предмет преступления, состав преступления, ЕНВД, УСН, налог на прибыль организаций.

Keywords: subject of crime, corpus delicti, UTII, STS, corporate income tax.

Социальная опасность налоговых правонарушений содержится в нанесении материального убытка, высказанного в неуплате определенного сбора или налога, а так же в увеличении налогового обременения для добропорядочных налогоплательщиков; общественного убытка, содержащего в нарушении конституционном исполнении по произвольной оплате сборов и налогов; нравственный ущерб, содержащегося в негативном виде для добропорядочных плательщиков, в возможности не вовлечении к важности неплательщиков налогов и т.д.

Статья 199 УК РФ определяет уголовную ответственность за действия, произведенные посредством ухода от уплаты сборов или налогов с организации, непредъявленной налоговой декларации, других документов или введения в документы фальшивых сведений.

Сущность правонарушения включает обложение налогом лиц юридических организаций.

Предмет преступления-пошлины или платежи, оплачиваемые компаниями согласно с налоговым кодексом Российской Федерации.

Элемент структуры преступления допустим в формате воздействия и бездействия. Воздействие показывает себя через вложения в документы бухгалтерского характера заведомо ложных данных о прибыли, об объектах, на которых присутствует обложение налога. Бездействие становится явным в не передачи в налоговую инспекцию документов налоговых деклараций и иных необходимых документов.

Состав преступления-денежный, проявляется в формате причинения материального дефицита бюджету государства. Факт предъявления недостоверных сведений в налоговых документах является посягательством к отступлению от оплаты налогов и сборов с организации.

Субъект преступления-считается, начальник группы, или лицо, создающее основную деятельность главного в бухгалтерии и ответственного за отправление налоговых отчетностей.

Объективная сторона состава преступления преобладает косвенный подвох. Основную роль в вопросе возбуждения и выяснение деятельных раскрытий об акцизных злодеяниях по ст.199 УК РФ оказывают налоговые ведомства. Причина для начала преступной деятельности заключается в сведении о невыполненном своевременно налогоплательщиком решения о взыскании выявленной недоимки, штрафов и пеней, направленной налоговым органом.  Исходя из п.п. «а», п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ, проверка, проведенная заранее, рассматривающая в связи со ст. 199 УК РФ данная информация идет от руководства СК РФ. Расследование, проходившее заранее по налоговому правонарушению, производится по месту свершения, в частности, в том месте, где налогоплательщик встречается на налоговом обязательстве.

Под «другими свидетельствами», каковы нужно предъявить в налоговые органы, анализируются конкретные высшего управления свидетельства, касающихся числа приложений к налоговой декларации: информация о количестве уплаченных налогов; свидетельства о праве на налоговые льготы; годовые отчеты о хозяйственно – экономической деятельности; выборки из реестра оприходования прибыли и потери хозяйственных операций; книга обретенных и предоставленных назначенных платежей; выдача по первичным выплатам и итоговые отчеты; выписки из реестра документов, фиксирующих продажи; и т.д. Подтверждение любой не отвечающей реальной действительности информации об объекте налогообложения признаются умышленными.

Заседание BC РФ принято Постановление № 48 от 26.11.2019 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», в котором к поддельной информации относится «не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, фальсификация в подсчетах физических параметрах, определяющих конкретный род занятий, при погашении единого налога на вмененный доход и т.п.».

Пример, в марте 2020года в Нижегородской области в отношении ООО «ЮТА» (делает и сбывает мебель), создалось уголовно дело по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Компанию винят в отклонении исполнения обязательных платежей на сумму более 82 млн руб., вскрытых в результате наблюдения управления ФНС по Нижегородской области. В региональном управлении СК РФ заверяют, что в 2015–2016 годах управляющие «ЮТА» организовали схему обхода от оплаты налогов, разъединив общую бизнес-структуру на ряд подконтрольных и взаимозависимых компаний, чтобы исключить налоговые обязательства. Дознаватели доставляют установку функциональной работы, нацеленной на сбор доказательств по преступной деятельности, и на компенсировании в смету долга. Проверку в «ЮТА» налоговики проводили с марта по ноябрь 2016 года и доначислили компании 18,3 млн руб.НДС и 33,2 млн руб. налога на доход организаций, а также штрафы и пени. Компания обжаловала действия ФНС в арбитражном суде. Арбитражный суд в октябре 2018 года признал недействительным решение налоговой службы.

В региональном управлении ФНС считают, что фирма нелегально регистрировала точки сбыта сети как отдельные юридические лица, применяющие особые приемы налогов (ЕНВД, УСН). В налоговой службе утверждают, что в подобных схемах деления бизнеса возникает видимость действий не одного человека, которая скрывает настоящую активность одного налогоплательщика.  В ООО «ЮТА» отрицают претензии налоговой инспекции и обобщению по объему доначисленных налогов.

ООО «ЮТА» зарегистрировано в августе 2000 года. -Генеральный директор Александр Лебедев. Уставный капитал — 10 тыс. руб. Исходя из 2017 года, можно сделать вывод, что выручка получилась 81,7 млрд руб., чистый доход—60,44 млн руб. Сегодня под брендом «ЮТА» работает целая фабрика. Когда много аффинированных организаций объединены одной управляющей компанией и применяются специальные режимы налогообложения, это может свидетельствовать о злоупотреблениях. ФНС РФ настаивает, что подобные схемы являются нарушением.

Если принять во внимание предмет нежелания от платежа налогов с организаций, то правонарушители могут воспользоваться бухгалтерскими документами четырех уровней, в которые фиксируются практически фальшивые данные: перечень отчетности бухгалтерии; начальные верительные требования; составленные требования.

Отчетность бухгалтерии помечается начальником и главным бухгалтером компании.  Разумно выявить в ходе событий, кто был первоначалом и из каких соображений, с какой целью вставил в ценные бумаги бухгалтерии, фальшивые данные, состояли ли глава компании или члены бухгалтерского отдела в заговоре о неуплате налогов.  Согласно со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», все расчетливые дела, выполняемые компанией, должны определяться начальными отчетными договорами, благодаря чему положена отчетность бухгалтерии. Начальные договора обязаны включать в себя служебные статусы лиц, ответственных за акт хозяйственной деятельности и верность обрамления акта, включающую в себя и росписи начальства. Протокол начального отчетности бухгалтерии служит важными. Разрешение и применение их в суде с вписанными фальшивой информации формирует состав проступка, предвиденный статьей 303 УК РФ («Подделка оснований и следствие оперативно-розыскной практики»)

Рассмотрим, в Нижнем Новгороде, в сентябре 2019 г. Возбуждено Уголовное дело касающееся начальства ООО «ДК СОРМОВО». Следствие делает расчет, что в 2015-2017 годах компания не рассчиталась на сумму более 268 млн. руб. налогов. В нижегородском офисе, в одном из оборудованных помещений фирмы произвели поиски, налоговый осмотр еще не окончен, исходя из выше сказанного, невозможно сделать вывод о данном преступлении.

В июле 2019 г. начались жалобы на начальство завода молочных продуктов ОАО «Павловский молочный завод». Исходя из данных, следователи выдвинули предположение, что, в 2015-2016 годах начальство организации придумало план обхода оплаты налогов, ложным документом и обмануло государство на 131,37 млн руб. В ООО «Павловский молочный завод» отрицают решение налогового органа рассчитывают оспорить их решение.

К организациям, имеющим прямое участие к ст. 199 УК РФ, ознакомляются большая часть указанных в налоговом кодексе российской федерации в соответствии с п.11 компаний: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; юридические компании, составленные в соответствии с законодательством РФ; международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории основной державы и т.д.

Рассмотрим, на наш взгляд, наиболее значимые.

НДС- предметом налогообложения по НДС значится осуществление на территории РФ продуктов, служб или дел, а также по импорту продуктов на таможенную границу РФ. Налоговые обязательства, связанные с налогом на добавленную стоимость, осуществляется в связи с увеличением продаж товаров и услуг, определяется в связи со всеми доходами плательщика налогов. НДС выражен как непрямой налог, так как он содержит окончательную при торговле плату изделия, работ или помощи.

Пример, в Нижнем Новгороде в мае 2020 г. открыли процесс по делу начальства поставщика химических компонентов ООО «Завод оргсинтез ОКА». Оказался не подтвержденным возврат НДС на итог 82 млн руб. за 2017-2018 год.

В 2019 г. был возбужден иск по отношению одной из самоуправляющих компаний в Дзержинске. Предполагается, что начальство, в ходе беспочвенного присвоения налога на добавленную стоимости и фальшивого поднятия затрат обошло от оплаты 102,8 млн руб. налогов в 2017-2018 гадах. В офисных помещениях и в местах проживания начальства были проведены поиски.

Налог на прибыль организации-субъектом обложения налога является полученная прибыль или доход, за вычетом произведенных расходов.  Сумма налога на прибыль - 24 %.

Единый социальный налог-является объектом налогообложения выплаты и различные вознаграждения по договорам на или выполнение работ, по уникальным и удостоверенным документам; выдача денежных средств.

Акциз-вид косвенного налога, объект налогообложения– это осуществление на территории РФ, выработанных организациями подакцизных товаров; осуществление с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной организациями у производителей этой продукции и т.д.

Сбор на актив-субъектом дегрессии входят основные фонды, издержки и сбережения, пребывающие на счету компании. Инкриминировать совершение деяния по уголовному кодексу российской федерации пункту 199 нужно лицу, наделенному полномочиями по закону или на основании выданной доверенности, подписывать документы, доставляемые в налоговые органы организацией, принадлежащих к отчетным за налоговый расчетный период.

В качестве субъекта налогового преступления в пределах ст. 199 УК РФ представляются должностные лица, привлекаемые к ответственности. Включающих в себя: начальника компании-плательщика-главного руководителя, начальника и т.п., ответственное лицо за бухгалтерию или иное лицо, на которое в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402-ФЗ), возложено ведение бухгалтерского и налогового учета, а также составление налоговой отчетности; в его полномочия составляет подпись конечной информации, изложенной на документах; сотрудник организации, переоформлявший начальные свидетельства бухгалтерского учета; акционер или учредитель организации способствовавший осуществлению преступления. Следовательно, если вышеперечисленные должностные лица сформировали преступный сговор на совершение действий, направленных на неисполнение налоговых обязанностей, то подобные действия квалифицируются по ст. 199 (п.а.ч.2) УК РФ. «То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; наказывается штрафом в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного, за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать заниматься определенной деятельностью или определенные должности на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового». (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ).

Уголовный Кодекс Российской Федерации Ст. 199. Большой суммой в данном тексте признали результат платежей, пошлин, страховые суммы, превосходящая ранее подтвержденные правила, включая срок трех денежных годов подряд 15 млн руб., и больших объемов сбережения, переступающая установленный порог за время З фин. Годов включая 45 млн. руб. (п. 1 в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 73-ФЗ).

Иных сотрудников, чьи профессиональные обязанности оказываются в области, связанной с регистрацией первичной учетной документации, при наличии оснований могут привлечь к ответственности как пособников, если доказан сговор.

Действия должностных лиц органов государственной власти или органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст.199 УК РФ, произвести проверку совместного участия правонарушений. В том случае если они существовали из меркантильных и собственных выгод, исходя из уголовного кодекса Российской Федерации п. 285 и 292, обязаны быть использованы сопутствующие меры пресечения, предугадывающие ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Актуальные УПК РФ (ч.1.1 ст. 108) содержит запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по ст. 199 УК РФ. Особенностью служит случай, когда обвиняемый: не имеет в указании постоянного места жительства на территории РФ; лицо нарушителя не может быть выявлено; ответчик отступил от закона выбранную первоначально меру наказания; уклонился, скрылся от руководителя следственного дела или органов высшего судебного заседания.

Некоторые нарушения, такие как содержание под стражей у себя на дому, вероятно определены судом при исполнении следственных действий производства преступной деятельности по ст.199 УК РФ.  В соответствии со ст. 28.1 УПК РФ — включающая первостепенного судью и преступника ликвидирует преступное притеснение касательно лица, задержанного или привлекаемого в реализации экономических махинаций, при условии, если до назначения судебного заседания убыток, доставивший бюджетной системе Российской Федерации вследствие деяния, компенсирован в полной мере (взыскания, неустойка). Возместить ущерб нужно полностью и не споря.

В том моменте, если человек, виноват в избежание от уплаты налогов и сборов в масштабном или особенно масштабном объеме, выполняет различные условия утаивания денежных сбережений или основные фонды компании, путем принятых мер, осуществленное им, включая вспомогательной специальности согласно с уголовным кодексом Российской Федерации п 199.2.

В процессе следовательских работ, нужно учесть, что для торговых предприятий применим способ оценки товарных запасов.  Рыночная оценка прошедших через склад товаров сравнивается с уровнем торговой выручки. Несоответствие этих данных свидетельствует о факте укрывательства доли доходов от реализации. Способы укрывательства выявляются при установлении себестоимости хранения товарных партий и их транспортировки.

При следственных действиях на фабриках, заводах, утаивание объекта налогообложения может быть обнаружено при содействии товарно-сырьевого баланса. Использование материальных фондов при изготовлении одной единицы продукции строго установлено техническим регламентом. Благодаря этому, зная о количестве выделенного сырья и материалов, можно с определенной точностью просчитать количество продукции, которая была из этих материалов произведена. Ложная информация о продукции, подтверждает присутствие не оформленных излишек продукции, выручка от реализации которой укрывается. Следователю необходимо учесть, что при осуществлении производственных процессов завышение расходов может осуществляться в результате подложного приобретения сырья по преувеличенным ценам. Осуществляя следственные действия следует установить, какова действительная потребность в таком сырье и изучить его рыночную стоимость. Если произведенное расследование показало завышение расходов на закупку сырья, необходимо выяснить данные о поставщиках, о способах заключения договоров, а также выявить существование в реальности подобных поставок.

Отступление от налога чаще всего происходит методом заключения фальшивых сделок на оказание услуг, обычно маркетинговых, консультационных и т.д. Доказывать их применение в производственной активности практически невозможно. Похожие услуги, чаще всего, прикрыты не существующими делами, но «липовые» договоры позволяют пополнить финансовый поток на подставные фирмы и с намерением ее апроприации.

Последовательность делопроизводства налоговых нарушений в соответствии со ст.199 УК РФ, при всей ее схожести в планировании, выстраивании частных криминалистических версий, со следственными действиями по ст.198 УК РФ, имеет свои характерные черты. Это более длительный и сложный процесс следствия, требующий от следователя хорошей экономической подготовки, а также знаний методики расследования подобных преступлений в налоговой сфере. При проведении следственных действий необходимо учитывать тип финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; способ совершения налогового преступления; характеристику личностных качеств субъекта преступления; вид отраслей экономики– промышленные предприятия, добывающая индустрия, сфера торговли и услуг; вид налогов и иных важных платежей, которые должно уплачивать юридическое лицо; способ сокрытия объектов налогообложения и т.д. Отличительная черта дознаний по правонарушениям по ст. 199 НК РФ- это полный многогранные анализы конкретных документов: налоговые декларации, бухгалтерские документы и другие отчетные документы, с обязательным применением различного рода экспертиз.

Список литературы:

1. Александров И.В. «Расследование налоговых преcтуплений». Учебное пособие. Москва. Юрайт. 20I5 г.
2. Ефимичев П.С. «Предварительное расследование дел о налоговых преcтуплениях и обеспечение прав личности», издательство «Экзамен», Москва, 2OO4г
3. Соловьев И. Н. «Налоговые преступления. Специфика выявления и раcследования». 2-е издание. ООО «Проспект», 20I5, с изменениями
4. Сологуб H.М. Налоговые преcтупления: методика и тактика расследования. - М.: ИНФРA-М, 1998.
5. Кучеров И.И. «Налоговые преступления: теория и практика расследования», монография, ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2011 стр. 286
6. Налоговые преступления. Зрелов А. П., М. В. Краснов   Издат.: Статус-Кво, 2014
7. Косарева, Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е.Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Инфра-М, 2018. - 328 c.
8. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. -Рн/Д:Феникс,2018.-384c.
9. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2018.
10. Челышева О.В., Феськов М.В. «Расследование налоговых преступлений» СПб: Питер, 2001 г