ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАЩИТУ СОБСТВЕННЫХ ИНТЕРЕСОВ ПРИ ОБАЛОВАНИИ НЕНОРМАТИВНЫХАКТОВ И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЙ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

PECULIARITIES OF REALIZING THE RIGHTS OF TAXPAYERS TO PROTECT THEIR OWN INTERESTS WHEN APPEALING NON‑NORMATIVE ACTS AND ACTIONS (INACTION) OF TAX AUTHORITIES

David Chaladze

master student, Department of Financial, Banking and Customs Law, Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education "Saratov State Law Academy",

Russia, Saratov

Igor Zhestkov

сandidate of Law, associate professor, Saratov State Law Academy, Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education,

Russia, Saratov

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматриваются различные законные способы защиты интересов налогоплательщиков в рамках обжалования, как ненормативных актов налоговых органов, так и их действий (бездействия). Также проводится анализ норм современного законодательства, затрагивающих право налогоплательщиков на защиту их интересов. Даются советы налогоплательщикам по вопросам досудебного порядка обжалования ненормативных актов налоговых органов.

ABSTRACT

This article examines various legal ways to protect the interests of taxpayers in the framework of appealing both non-normative acts of tax authorities and their actions (inaction). Also, an analysis of the norms of modern legislation affecting the right of taxpayers to protect their interests. Advice is given to taxpayers on the pre‑judicial procedure for appealing non-normative acts of tax authorities.

Ключевые слова: защита налогоплательщиков, обжалование ненормативных актов налоговых органов, действия (бездействие) налоговых органов, жалобы налогоплательщиков.

Keywords: protection of taxpayers, appeal of non-normative acts of tax authorities, actions (inaction) of tax authorities, complaints of taxpayers.

Взаимоотношения налоговых органов и бизнеса на современном этапе развития общества устроены таким образом, что определенные действия сотрудников налоговых органов могут существенно повлиять на ведение индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами их хозяйственной деятельности.

Полагаем возможным теоретически разделить вышеуказанные действия налоговых органов на две составляющие: осуществление налоговых проверок и выполнение в рамках имеющихся полномочий иных действий.

Примером указанного значительного влияния на финансовые и хозяйственные интересы бизнеса служит следующее.

Так, прежде чем осуществлять налоговую проверку индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, налоговым органом проводится процедура риск-анализа. На основе данной процедуры налоговым органом выявляются потенциальные нарушения действующего законодательства в сфере налогообложения, которые привели к неуплате налогов в значительных размерах. Основная масса налоговых проверок (в основном выездные проверки) заканчивается доначислением налогоплательщику крупных сумм налоговых санкций и пеней. В сложившейся ситуации, если налогоплательщик не уплатит или уплатит, но не своевременно доначисленные налоговым органом суммы, не представит или представит, но не своевременно налоговую отчетность, санкцией будут действия налоговых органов по приостановлению движений денежных средств по имеющимся у налогоплательщика банковским счетам. Кроме того, в отношении должностных лиц организации и индивидуального предпринимателя могут быть наложены штрафы и иные санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством. Приостановление движения денежных средств, назначенное в условиях кризиса, очень сильно затрудняет, а порой даже делает невозможным дальнейшее ведение налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Для защиты собственных интересов налогоплательщикам необходимо обратиться с жалобой в административном порядке в налоговый орган.

Подача соответствующих жалоб и возражений на доводы, изложенные налоговым органом в ненормативных актах, представляется очень важной процедурой. Данная процедура дает возможность снизить суммы доначисленных налогоплательщику платежей и позволяет признать действия (бездействие) налоговых органов неправомерными.

Указанное выше право обжалования закреплено пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ [2] и позволяет в кратчайшие сроки восстановить нарушенные права или, хотя бы, отсрочить дату вступления в силу обжалуемого решения.

Так, после получения от налогового органа акта, составленного по результатам налоговой проверки или иных контрольных мероприятий, в течение месяца налогоплательщику следует представить в этот налоговый орган письменные возражения с приложением подтверждающих документов и необходимых пояснений.

С момента получения письменных возражений налогоплательщика, налоговый орган в течение месяца должен принять решение по факту рассмотрения поданных возражений. При вынесении данного решения, налоговый орган рассматривает и оценивает все документы и доводы налогоплательщиков. Если для налогоплательщика решение налогового органа по результатам рассмотрения возражений является отрицательными, то такое решение может быть обжаловано посредством подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Жалобы налогоплательщиков могут быть двух категорий: жалобы и апелляционные жалобы. Для жалоб характерно обжалование ненормативных актов налогового органа, которые уже вступили в силу, а для апелляционных жалоб - обжалование решения налогового органа, которое еще в силу не вступило и было вынесено в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Полагаем целесообразным при наличии обоснованных доводов инициировать процесс обжалования вышеуказанных актов налогового органа в виду того, что:

- во-первых, вышестоящий налоговый орган, в законом установленный срок, выносит по жалобе соответствующее решение, в том числе отменяя те решения налогового органа, которые были в отношении налогоплательщика неправомерно приняты;

- во-вторых, даже если для налогоплательщика результат рассмотрения жалобы является отрицательным, у него появляется право на обжалование соответствующего ненормативного акта в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Таким образом, в качестве конечного этапа рассмотрения доводов налогоплательщика выступает судебное разбирательство [1].

Хотелось бы отметить, что по сравнению с судебным обжалованием действий (бездействия) или ненормативных актов налоговых органов, досудебный процесс обжалования имеет ряд весомых преимуществ, таких как:

- отсутствие госпошлины [3];

- боле простая процедура обращения;

- быстрые сроки рассмотрения жалобы;

- возможность отслеживания процесса рассмотрения жалобы посредством электронного сервиса ФНС России [4];

- наличие у вышестоящего налогового органа прямой заинтересованности в разрешении споров в досудебном порядке.

Проанализировав статистические данные налоговой отчетности Федеральной налоговой службы за 2019 год, можно прийти к выводу, что возражения налогоплательщика на ненормативный акт налогового органа являются наиболее эффективным средством восстановления нарушенных прав [5] (на данном этапе частично или полностью удовлетворено было более 82% доводов налогоплательщиков). В свою очередь, процент удовлетворенных доводов налогоплательщиков при обжаловании им соответствующих решений в вышестоящем органе и судах не превышает 9%.

Исходя из изложенного выше, можно предположить, что приведение налогоплательщиком подтверждаемых документально доводов наиболее целесообразно в ходе рассмотрения материалов в досудебном порядке.

Таким образом, если обжаловать действия (бездействие) или ненормативные акты налоговых органов своевременно и обоснованно, то можно будет избежать негативного влияния на финансовую и хозяйственную деятельность налогоплательщика, вызванного результатами проведения мероприятий налогового контроля в отношении него налоговым органом.

Однако, чтобы налогоплательщику избежать дополнительного начисления сумм пеней и сэкономить время, следует тщательно оценить целесообразность направления в налоговые органы соответствующей жалобы в случаях, когда у налогоплательщика отсутствуют значимые документы и доводы, которые смогли бы подтвердить его позицию о нарушении его прав определенным ненормативным актом налогового органа.

Список литературы:

1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 08.06.2020) // СЗ РФ. 29.07.2002. № 30. Ст. 3012.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) // СЗ РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.07.2020) // СЗ РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.
4. Приказ ФНС России от 09.04.2019 № ММВ-7-9/184@ «Об утверждении информационного ресурса «Состояние рассмотрения жалоб» Доступ из Справ. правовой системы «ГАРАНТ» (дата обращения: 25.07.2020).
5. Приказ ФНС России от 22.06.2018 № ММВ-7-1/411@ (ред. От 20.09.2019) «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2019 год» // Доступ из Справ. правовой системы «Консультант-Плюс» (дата обращения: 25.07.2020).