ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

LEGAL FEATURES OF TAX PLANNING AND INTERNATIONAL TAX PLANNING

Ksenia Mishkina

2nd year student, Faculty of Law, Higher School of Economics,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье затрагиваются вопросы о сущности налогового планирования и международного налогового планирования. Рассмотрены теоретические основы данных явлений и их взаимосвязь.

ABSTRACT

The article raises questions about the nature of tax planning and international tax planning. The theoretical foundations of these phenomena and their relationship are considered.

Ключевые слова: налоги, налоговое планирование, международное налоговое планирование, оптимизация налогообложения.

Keywords: taxes, tax planning, international tax planning, tax optimization.

Налоговое планирование – это относительно новое явление для российского права и экономики. Оно является результатом применения междисциплинарных научных знаний на практике.

В свою очередь, международное налоговое планирование и его отдельные аспекты привлекают внимание как исследователей в рамках различных отраслевых научных направлений, так и практиков. Оно является относительно самостоятельным разделом в рамках международного налогового права. При этом получила широкое распространение разработка теории и практики международного налогового планирования в специальных работах, имеющих междисциплинарный характер и выходящих за предмет международного налогового права [1 c. 585].

Экономическая и правовая стороны налогового планирования очень тесно связаны. Налог как социально- экономическая конструкция имеет свою сущность, цели, функции, законы существования и развития, а с юридической стороны – это совокупность элементов налога, закрепленных в нормативно-правовых актах. Право регулирует деятельность налогоплательщика, устанавливая рамки допустимого и должного поведения, нарушение которых должно наказываться. В данном случае экономика является первичной, а право должно устанавливать четкие границы социально допустимого и полезного поведения в экономике. Поэтому налоговое планирование — это деятельность налогоплательщика по снижению обязательных выплат, которая с юридической точки зрения квалифицируется как допустимая.

Т.А. Гусева вполне справедливо отмечает, что: «Сущность налогового планирования определяет именно выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств» [2 c. 10].

В результате проведенного обзора научных источников, которые посвящены проблеме налогового планирования, а также, схожих с ним, на первый взгляд, категорий, таких как «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «уменьшение налогов», и др., А. А. Пилипенко утверждает, что до последнего времени основной массив исследований давал представление об этом явлении в его неразрывной связи с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта «в контексте повышательного тренда прибыли, который возможен в том числе за счёт снижения налоговых отчислений» [3 c.10].

Существует точка зрения, согласно которой налоговое планирование представляет собой деятельность, направленную на снижение налоговых рисков. Д. М. Щекин определяет налоговый риск как возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действий (бездействия) органов государства и местного самоуправления [4 c. 17].

Потребность в налоговом планировании и его возрастающая роль в современных экономических условиях обусловлены рядом предпосылок, среди которых, по мнению автора, можно выделить две основные: тяжесть налогового бремени для конкретного налогоплательщика и сложность и изменчивость налогового законодательства.

Налоговое планирование заключается во внедрении и разработке различных схем оптимизации налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности, которые не нарушают требования законодательства.

Тем не менее, единообразного подхода к определению международного налогового планирования в юридической литературе, так и не сложилось. В законе легальное определение также отсутствует. Так, В. А. Кашин понимает международное налоговое планирование как выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств [5 c. 303]. А. Р. Горбунов, в свою очередь, трактует понятие международного налогового планирование как создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций [6 c.11].

По мнению Е.С. Вылковой: « Международное налоговое планирование – это составная часть корпоративного налогового планирования, представляющая собой некий процесс систематического использования законных налоговых методов и способов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов» [7 c.156].

Одним из главных инст­рументов международного налогового планирования является создание компаний, специально созданных для снижения налоговых потерь в государствах с низконалоговым, либо льготным налогообложением считает Ю. М. Лермонтов [8].

Таким образом, налоговое планирование в целом и международное налоговое планирование, в частности — это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей.

На основе анализа представленных выше высказываний, можно выделить общие черты, характеризующие международное налоговое планирование:

- комплексный институт, находящийся на стыке экономики и права;

- как правило, активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей;

- международное налоговое планирование предполагает совокупность мероприятий по выбору наиболее оптимального вида осуществления предпринимательской деятельности (холдинговая компания, финансовая компания и др.), исходя из учёта налоговых льгот и преимуществ конкретной юрисдикции;

- в качестве критерия оценки эффективности результатов налогового планирования должно выступать соотношение между уровнем налоговой нагрузки предприятия и уровнем налоговых рисков, связанных с его деятельностью, прежде всего, правовых рисков.

Однако ошибочно было бы полагать, что единственной целью международного налогового планирования является снижение налогового бремени налогоплательщика.

Международное налоговое планирование в большинстве случаев является частью более глубокого процесса, который связан с реструктуризацией деятельности предприятия или группы предприятий. Таким образом, оно неразрывно связано с теми целями и задачами, которые преследуются в рамках данной реорганизации, среди которых:

• выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;
• усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;
• увеличение инвестиционной привлекательности группы предприятий;
• оптимизация налоговых платежей;
• минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
• повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации и повышения эффективности ее работы.

Резюмируя вышесказанное, можно прийти к выводу о том, что международное налоговое планирование приобретает все более широкий размах. Возможности снижения налогового бремени являются одними из ключевых моментов для принятия решения экономическими субъектами в рамках деятельности, касающейся налогового планирования. Международное налоговое планирование — это некое искусство организации бизнеса в целом и трансграничных операций в частности для достижения налоговой эффективности и законной маршрутизации деловой активности и потоков капитала. Процесс планирования следует за денежными потоками в трансграничных сделках по мере их прохождения из страны происхождения страны, где они возникают, в страну принимающую, где они в конечном итоге заканчиваются. Особого внимания требует тот факт, что международное налоговое планирование – это легальная деятельность компании по оптимизации налогообложения её бизнеса, в том числе посредством использования в своей деятельности компаний, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях.

Список литературы:

1. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. С. 585
2. Гусева Т. А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование: монография. М., 2007. С. 10
3. Пилипенко А. А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. N 3. С. 10
4. Щёкин Д. М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права: монография / Д. М. Щекин. М., 2007. С.17.
5. Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. - М.: ЮНИТИ, 1998. – С. 303.
6. Горбунов А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М.: Анкил, 2000. – С. 11.
7. Вылкова Е. С. Налоговое планирование. - М.: Издательство Юрайт, 2011. – С. 156.
8. Лермонтов Ю. М. Оптимизация налоговых платежей. М.: Налоговый вестник, 2009. [Электронный ресурс] URL: https://www.lawmix.ru/bux/21847 (дата обращения: 10.04.2020)