ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ: УСН, ЕНВД И ПАТЕТНАЯ СИТЕМА ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

CHARACTERISTICS OF TAX REGIMES: USN, UTII AND PATENT SYSTEM FOR INDIVIDUAL ENTREPRENEURS

Yana V. Yakovishina

master's degree in law State Autonomous educational institution of higher education of the Leningrad region Pushkin state University of Leningrad,

Russia, Saint-Petersburg

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Выводятся условия, наличие или отсутствие которых позволяет сделать вывод об эффективности применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения.

ABSTRACT

The article discusses the taxation of individual entrepreneurs. The conditions, the presence or absence of which leads to the conclusion about the effectiveness of the application of the simplified tax system, the single tax on imputed income and the patent tax system are derived.

Ключевые слова: индивидуальный предпринимать, объект налогообложения, ставка налога, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения.

Keywords: individual undertaking, object of taxation, tax rate, simplified taxation system, single tax on imputed income, patent taxation system.

Для представителей малого бизнеса в Санкт-Петербурге (и не только Санкт-Петербурге) особый интерес представляют три системы налогообложения – УСН, ЕНВД и патентная система. Кроме того, с 1 января 2020 г. в Санкт-Петербурге самозанятые граждане могут применять специальный режим в виде налога на профессиональный доход.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей (традиционной) системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Условия перехода и применения индивидуальными предпринимателями УСН:

• средняя численность работающих не превышает 100 человек;
• доходы за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН, не превышают 112,5 млн. рублей, за год применения УСН 150 млн. рублей (указанные величины предельного размера доходов, ограничивающие право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежат установлению в НК РФ).

Не имеют право применять УСН следующие категории индивидуальных предпринимателей:

• занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• участники соглашений о разделе продукции;
• индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД;
• индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.

При переходе на УСН уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, следует иметь в виду, что с переходом на УСН:

• сохраняется уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иных налогов и сборов;
• сохраняется порядок ведения кассовых операций, порядок предоставления статистической отчетности, порядок учета основных средств и нематериальных активов.

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на УСН. Им могут быть:

– доходы, облагаемые налогом по ставке 6%,

– доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые налогом по ставке 7%.

Изменять объект налогообложения можно ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога.

Важно так же знать, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. В том числе, эта разница может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на следующие (следующий) налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).

Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен порядку, применяемому по налогу на прибыль организаций. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ.  При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты и только расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и детством и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, обязательное медицинское страхование), уплачиваемых за тот же период; на сумму выплаченных работникам (за счет средств работодателя) пособий по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя; на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода при условии постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы по пенсионному и медицинскому страхованию.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – система для тех категорий индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному законом перечню, а также у которых средняя численность работающих не превышает 100 человек;

Согласно НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

• оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• размещения рекламы на транспортных средствах;
• оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов, взносов и сборов, в том числе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Ставка единого налога на вмененный доход  является  единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы по пенсионному и медицинскому страхованию.

Патентная система налогообложения может добровольно применяться индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню, а также у которых:

• средняя численность работающих не превышает за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;
• с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не превышает 60 млн. рублей.

Индивидуальные предприниматели по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, освобождаются от уплаты ряда налогов. Перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН и ЕНВД.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов, взносов и сборов, в том числе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент, который выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Порядок и сроки получения патента определяются в соответствии с главой 26.5 НК РФ.

Патент может быть приобретен на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Налоговая ставка при применении патентной системы равна 6% от потенциально возможного дохода за налоговый период.

Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

• если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
• если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено превышение средней численности работников;
• если налог не был уплачен в срок.

При этом следует отметить, что для российской практики характерна нестабильность налогообложения и в целом достаточно высокое налоговое бремя. Рассмотрим пример нестабильности системы налогообложения и высокого налогового бремени. В 2016–2017 годах два высших суда России — Конституционный и Верховный — в спорах о базе для исчисления страховых взносов заняли позицию, выгодную для бизнеса (при определении базы для исчисления взносов стало возможным учитывать расходы при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Решения судов позволили предпринимателям требовать пересчета взносов и таким образом сокращать издержки (до 200 тыс. руб. за год). Но с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов перешли к Федеральной налоговой службе. Поэтому для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, взносы за 2017 год, подлежавшие уплате в 2018 году, исчислялись исходя из доходов без вычета расходов вне зависимости от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Кроме того, по причине изменений в Налоговом кодексе и законах субъектов Российской Федерации, увеличение налоговой нагрузки предприниматели стали ощущать уже с 2014 года, так как налогооблагаемая база по налогу на имущество стала рассчитываться на основе его кадастровой стоимости. Эти изменения коснулись и малых предприятий, использующих специальные налоговые режимы (которые ранее предусматривали освобождение от уплаты налога на имущество), что способствовало увеличению налоговой нагрузки.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
3. Бобошко И.В. Проблемы и пути развития налоговых систем [Текст] / И. В. Бобошко // Инновационное развитие экономики. - 2015. -№ 6 (30). - С. 46-48.
4. Зуйков А.В. Теория и практика имущественного налогообложения: проблемные вопросы и перспективы развития / А.В. Зуйков // Экономика и социум. - 2017. - № 3 (34). - С. 673-688.
5. Кремин А.Е. Методика оценки эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионе / А.Е. Кремин // Проблемы развития территории. – 2017. – № 3 (89). – С. 48.