НЕОБХОДИМОСТЬ  ПРИВЛЕЧЕНИЯ  СПЕЦИАЛИСТОВ  И  ЭКСПЕРТОВ  ДЛЯ  ПРОВЕДЕНИЯ  ФИНАНСОВОГО  АНАЛИЗА  ПРЕДПРИЯТИЯ  ПРИ  УСТАНОВЛЕНИИ  ПРИЗНАКОВ  ПРЕДНАМЕРЕННОГО  БАНКРОТСТВА

Набеева  Надия  Галлимуловна

соискатель,  ТГУ,  РФ,  г.  Томск

E-mail:  nadiana@sibmail.com

В  современных  условиях  особо  актуальными  является  вопросы  банкротства  предприятий.  Наибольший  экономический  ущерб  наносят  действия  по  умышленному  созданию  условий  неплатежеспособности  фирм.  В  случае  объявления  банкротства  нередко  встает  вопрос  о  его  преднамеренности,  а  также  о  неправомерных  действиях  руководителей  предприятий.  Оценка  таких  действий,  определение  факторов,  которые  позволяют  говорить  о  преднамеренности  банкротства,  установление  обстоятельств,  при  которых  оно  наступило,  представляют  значительные  трудности  в  связи  со  сложностью  установления  финансового  состояния  предприятия  и  экономической  оценкой  его  хозяйственной  деятельности.

Проверка  наличия  признаков  преднамеренного  банкротства  осуществляется  по  решению  арбитражного  суда  на  основании  ходатайства  лиц,  участвующих  в  деле  о  банкротстве.  При  этом  выявлять  указанные  признаки  обязан  арбитражный  управляющий  [5]. 

Преднамеренное  банкротство  —  умышленное  создание  или  увеличение  неплатежеспособности,  совершенное  руководителем  или  собственником  коммерческой  организации,  а  равно  индивидуальным  предпринимателем  в  личных  интересах  или  интересах  иных  лиц,  причинившее  крупный  ущерб  либо  иные  тяжкие  последствия  [12].  Основной  целью  проведения  проверки  о  наличии  или  отсутствии  признаков  преднамеренного  банкротства  является  обоснование  наличия  или  отсутствия  неправомерных  действий  в  отношении  организации-должника  и  его  кредиторов.

Дела  о  банкротстве  юридических  лиц  и  граждан,  в  том  числе  индивидуальных  предпринимателей,  рассматриваются  арбитражным  судом.  Судья  арбитражного  суда  принимает  заявление  о  признании  должника  банкротом,  и  выносит  определение  о  принятии  заявления,  где  указывается  кандидатура  арбитражного  управляющего  [1,  5].

Арбитражный  управляющий,  согласно  статье  20.3  Федерального  закона  №  127-ФЗ  [5]обязан:  выявлять  признаки  преднамеренного  банкротства,  и  сообщать  о  них  лицам,  участвующим  в  деле  о  банкротстве,  кредиторов  и  в  органы,  к  компетенции  которых  относятся  возбуждение  дел  об  административных  правонарушениях  и  рассмотрение  сообщений  о  преступлениях.

Проверка  наличия  признаков  преднамеренного  банкротства  осуществляется  за  период  не  менее  2  лет  до  возбуждения  дела  о  банкротстве  и  за  время  банкротства.  Обнаружение  этих  признаков  является  необходимым  условием  возбуждения  дела  о  банкротстве.  Требования  к  оценке  финансового  состояния  организаций  содержатся  в  законодательстве  о  несостоятельности  и  банкротстве.  В  соответствии  с  Федеральным  законом  от  26.10.02  г.  №  127-ФЗ  [5]  признаком  банкротства  для  юридических  лиц  считается  неспособность  удовлетворить  требования  кредиторов  по  денежным  обязательствам  и  (или)  исполнить  обязанность  по  уплате  обязательных  платежей,  если  соответствующие  обязательства  и  (или)  обязанность  не  исполнены  ими  в  течение  трех  месяцев  с  даты,  когда  они  должны  были  быть  исполнены. 

Финансовый  анализ  —  это  процесс,  результат  которого  дает  полную  и  объективную  характеристику  финансового  состояния  организации  методом  оценки  пассивов  и  активов,  дебиторской  и  кредиторской  задолженности

При  проведении  финансового  анализа  арбитражный  управляющий  анализирует  финансовое  состояние  должника  на  дату  проведения  анализа,  его  финансовую,  хозяйственную  и  инвестиционную  деятельность,  положение  на  товарных  и  иных  рынках.

В  ходе  финансового  анализа  деятельности  организации-должника  арбитражный  управляющий  должен  использовать  только  документально  подтвержденные  данные,  а  все  выводы  основывать  на  расчетах  и  реальных  фактах.  Копии  данных  материалов  прикладываются  к  документам,  содержащим  анализ  финансового  состояния  предприятия.

Анализ  финансового  состояния  должника  проводится  в  целях  определения  достаточности  принадлежащего  должнику  имущества  для  покрытия  расходов  в  деле  о  банкротстве,  в  том  числе  расходов  на  выплату  вознаграждения  арбитражным  управляющим,  а  также  в  целях  определения  возможности  или  невозможности  восстановления  платежеспособности  должника.

В  Постановлениях  арбитражных  судов  [9,  10]  признано  правомерным  привлечение  аудиторской  фирмы  для  проведения  финансового  анализа  должника.  В  них  указано,  что  для  разъяснения  возникающих  при  рассмотрении  дела  вопросов,  требующих  специальных  знаний,  арбитражный  суд  назначает  экспертизу  по  ходатайству  лица,  участвующего  в  деле,  или  с  согласия  лиц,  участвующих  в  деле.  Установление  признаков  преднамеренного  банкротства  имеет  существенное  значение  для  разрешения  дела  о  банкротстве,  поскольку  это  может  повлиять  на  права  кредиторов.  К  экспертизе  могут  привлекаться  лица,  обладающие  специальными  знаниями. 

Экспертиза  проводится  государственными  судебными  экспертами  по  поручению  руководителя  государственного  судебно-экспертного  учреждения  и  иными  экспертами  из  числа  лиц,  обладающих  специальными  знаниями,  в  соответствии  с  федеральным  законом  [1].

Экспертиза  назначается  для  разъяснения  возникающих  при  рассмотрении  дела  вопросов,  требующих  специальных  знаний,  а  специалист  привлекается  в  целях  получения  разъяснений,  консультаций  и  выяснения  профессионального  мнения  лиц,  обладающих  теоретическими  и  практическими  познаниями  по  существу  разрешаемого  арбитражным  судом  спора  [1].

Экспертом  в  арбитражном  процессе  признается  не  просто  лицо,  обладающее  специальными  познаниями,  а  участвующее  в  проведении  экспертизы,  назначенной  арбитражным  судом.  Поэтому  в  рассматриваемом  случае  заключение  экспертизы,  которая  проводилась  не  по  определению  арбитражного  суда,  будет  расценено  как  письменное  доказательство,  а  лицо,  проводившее  такую  экспертизу,  не  будет  признано  экспертом.

Специалистом  в  арбитражном  суде  является  лицо,  обладающее  необходимыми  знаниями  по  соответствующей  специальности,  осуществляющее  консультации  по  касающимся  рассматриваемого  дела  вопросам.  Лицо,  вызванное  арбитражным  судом  в  качестве  специалиста,  обязано  явиться  в  суд,  отвечать  на  поставленные  вопросы,  давать  в  устной  форме  консультации  и  пояснения.

Таким  образом,  на  основании  проведенных  исследований  и  с  учетом  их  результатов  эксперт  от  своего  имени  или  комиссия  экспертов  дает  заключение  в  письменной  форме  и  подписывает  его. 

По  результатам  проверки  арбитражным  управляющим  составляется  заключение  о  наличии  (отсутствии)  признаков  фиктивного  или  преднамеренного  банкротства.

Заключение  представляется  собранию  кредиторов,  арбитражному  суду,  а  также  не  позднее  10  рабочих  дней  после  подписания  -  в  органы,  должностные  лица  которых  уполномочены  решать  вопросы  о  возникновении  административной  или  уголовной  ответственности.

В  случае  если  в  заключении  о  наличии  (отсутствии)  признаков  преднамеренного  банкротства  устанавливается  факт  причинения  крупного  ущерба,  оно  направляется  только  в  органы  предварительного  расследования.  Одновременно  с  заключением  о  наличии  признаков  преднамеренного  или  фиктивного  банкротства  арбитражный  управляющий  представляет  в  указанные  органы  результаты  финансового  анализа,  а  также  копии  документов,  на  основании  которых  сделан  вывод.  Методическая  база  распознавания  преднамеренных  банкротств  основывается  на  официальных  методиках  проверки  [2,  3,  6,  8].

Финансовый  анализ  проводится  на  основании:

1.  статистической  отчетности,  бухгалтерской  и  налоговой  отчетности,  регистров  бухгалтерского  и  налогового  учета,  а  также  (при  наличии)  материалов  аудиторской  проверки  и  отчетов  оценщиков;

2.  учредительных  документов,  протоколов  общих  собраний  участников  организации,  заседаний  совета  директоров,  реестра  акционеров,  договоров,  планов,  смет,  калькуляций;

3.  положения  об  учетной  политике,  в  том  числе  учетной  политике  для  целей  налогообложения,  рабочего  плана  счетов  бухгалтерского  учета,  схем  документооборота  и  организационной  и  производственной  структур;

4.  отчетности  филиалов,  дочерних  и  зависимых  хозяйственных  обществ,  структурных  подразделений;

5.  материалов  налоговых  проверок  и  судебных  процессов;

6.  нормативных  правовых  актов,  регламентирующих  деятельность  должника.

При  определении  признаков  преднамеренного  банкротства  необходим  детальный  анализ  сделок  должника,  которые  возможно  вызвали  создание  и  увеличение  неплатежеспособности  на  предмет  их  соответствия  законодательству  Российской  Федерации  и  рыночным  условиям.

При  совершении  криминальных  банкротств  используется  значительное  количество  способов  искажения  учетной  информации,  требующей  активной  аналитической  проработки  и  проведения  дополнительных  проверочных  мероприятий.

Определение  достоверности  учетной  информации  при  раскрытии  экономических  преступлений  —  это  сложная  задача,  входящая  в  компетенцию  специалистов  и  экспертов.  Отсутствие  четко  выраженной  позиции  государственных  структур  по  указанной  проблеме  и  многим  другим  вопросам  приводит  на  практике  к  многочисленным  нарушениям  в  процессе  анализа  документов. 

При  производстве  данных  родов  исследований  специалист  использует  те  нормативные  правовые  акты,  на  которые  должен  был  опираться  в  своей  финансово-хозяйственной  деятельности  экономический  субъект  при  ее  отражении  в  бухгалтерском  учете  и  при  исчислении  налогов.

Список  литературы:

1. Арбитражный  процессуальный  кодекс  Российской  Федерации  от  24  июля  2002  г.  №  95-ФЗ.
2. Методические  рекомендации  по  проведению  экспертизы  о  наличии  (отсутствии)  признаков  фиктивного  или  преднамеренного  банкротства  //Распоряжение  ФСДН  РФ  от  8  октября  1999  г.  №  33-р//  Вестник  Федеральной  службы  России  по  делам  о  несостоятельности  и  финансовому  оздоровлению,  1999  г.,  №  12. 
3. Об  утверждении  Временных  правил  проверки  арбитражным  управляющим  наличия  признаков  фиктивного  и  преднамеренного  банкротства  //Постановление  Правительства  РФ  от  27  декабря  2004  г.  №  855  //Рос.  бизнес-газ.  2005.  18  января.
4. О  государственной  судебно-экспертной  деятельности  в  Российской  Федерации:  федер.  Закон  Рос.  Федерации  от  31  мая  2001  г.  №  73-ФЗ  //Рос.газ.  2001.  5  июня. 
5. О  несостоятельности  (банкротстве):  федер.  закон  Рос.  Федерации  от  26  октября  2002  г.  №  127-ФЗ  //Рос.газ.  2002.  2  ноября. 
6. Об  утверждении  Правил  проведения  арбитражным  управляющим  финансового  анализа  //Постановление  Правительства  РФ  от  25  июня  2003  г.  №  367  //  "Рос.  бизнес-газ.  2003.  8  июля. 
7. Мусин  Э.Ф.,  Ефимов  С.В.  Задачи  финансово-аналитической  экспертизы  в  уголовном  судопроизводстве  и  методы  их  решения  //Экспертная  практика.  М.,  2007,  №  63.
8. Об  утверждении  Методических  рекомендаций  по  проведению  финансово-экономической  экспертизы,  назначенной  в  ходе  предварительного  следствия,  судебного  разбирательства  уголовных  дел,  возбужденных  по  признакам  преступления,  предусмотренного  статьей  196  Уголовного  кодекса  Российской  Федерации,  и  Методических  рекомендаций  для  специалистов,  привлекаемых  к  участию  в  процессуальных  действиях  в  порядке,  установленном  Уголовно-процессуальным  кодексом  Российской  Федерации,  при  проверке  следователем  сообщения  о  преступлении,  предусмотренном  статьей  196  Уголовного  кодекса  Российской  Федерации"//  Приказ  Министерства  экономического  развития  РФ  от  5  февраля  2009  г.  №  35.  Internet:  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.economy.gov.ru
9. Постановление  Восьмого  арбитражного  апелляционного  суда  от  4  сентября  2007  года  №  08АП-642/2007.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  www.lawmix.ru/8ар/10262
10. Постановление  Двенадцатого  арбитражного  апелляционного  суда  от  18  июля  2012  года  по  делу  №  12-6350/2010  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  www.12aas.arbitr.ru
11. Судебно-экономическая  экспертиза  в  органах  внутренних  дел  Российской  Федерации:  Учебное  пособие.  М.:  ЭКЦ  МВД  России,  2008.  —  217  с.
12. Уголовный  кодекс  Российской  Федерации  от  13  июня  1996  г.  №  63-ФЗ.