КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ ЗА НЕПРАВОМЕРНЫМ ВОЗМЕЩЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

THE CONTROL OF ILLEGAL REFUND OF VALUE ADDED TAX BY CUSTOMS AUTHORITIES

Vladislav Rubtsov

PhD student in Economics, economic department of Moscow humanitarian technology academy,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Незаконное возмещение налога на добавленную стоимость при импорте товара - это применение вычетов по НДС, который был уплачен при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, с одновременным занижением налоговой базы в результате занижения выручки от реализации посредством заключения договоров комиссии. В статье рассмотрена одна из схем мошеннического возмещения налога на добавленную стоимость, перечислены основные признаки неправомерного возмещения НДС и приведены возможные варианты решения проблемы нарушений налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС.

ABSTRACT

The illegal compensation of the VAT at import of the goods, which is use of deductions under the VAT paid when importing goods into the territory of the Russian Federation, while simultaneously understating the tax base as a result of underestimation of revenues by the conclusion of contracts of the Commission is one of the significant reimbursement issues.This article describes one of the schemes for fraudulent recovery of value added tax, the basic signs of illegal compensation of the VAT are listed and the possible solutions to the problem of violations of tax laws regarding the payment and reimbursement of VAT are given.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость; мошенни­чество при возмещении налога на добавленную стоимость; лжеэкспорт.

Keywords: value added tax; fraud in the reimbursement of value added tax; false export.

По прошествии многих лет своего существования налог на добавленную стоимость укоренился в налоговой системе России как один из самых важных федеральных налогов. В Российской Федерации налог на добавленную стоимость сегодня не только основной косвенный налог, но центральное звено формирования доходной части бюджетов всех уровней. Согласно сведениям Министерства финансов Российской Федерации НДС составляет порядка 40 % всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации и порядка 18 % в федеральный бюджет страны.

Одним из главных недостатков налоговой системы России является то, что она направлена на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий, то есть руководствуется принципом «чем выше ставка, тем лучше для бюджета». В конечном итоге это приводит к недобору налогов, сокращению объемов производства товаров, снижение инвестиционной активности, падение заинтересован­ности предприятия в собственном развитии, рост мошенничества в сфере налогообложения.

Исходя из практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, можно увидеть, что действующая система исчисления, взимания и возмещения налога содержит в себе серьезные недочеты, требующие ее коренного реформирования. Причем пересмотру должны подвергнуться не только отдельные части и элементы этой системы, но сама система в целом, так как она требует нового подхода к ее рассмотрению [2].

Одной из основных проблем возмещения НДС является его незаконное возмещение при импорте товаров, которое заключается в применении вычетов по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, при одновременном занижении налоговой базы в результате занижения выручки от реализации через заключение договоров комиссии.

Как отображено на схеме (рис. 1), российская компания-налогоплательщик (Компания A) покупает у иностранной компании товар и переводит денежные средства. При импорте товара Компания A платит таможенные пошлины и налог, по которому впоследствии заявляется налоговый вычет по НДС, и в налоговый орган подается декларация о возмещении соответствующей суммы налога. При этом импортируемый товар поступает на склад временного хранения (Компания B). Далее проверяемый налогоплательщик заключает договор комиссии. Компания A выступает в качестве комитента, Компания C – в качестве комиссионера (комитент – сторона в договоре комиссии поручающая комиссионеру совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента). Комиссионер уплачивает минимальные налоги с комиссионного вознаграждения. При этом импортированный товар отгружается со склада временного хранения по адресу, указанному комиссионером. Затем обычно заключается ряд последовательных договоров с субкомиссионерами, уже не исполняющими налоговых обязательств (Компания D), и в конечном итоге товар передается конечным покупателям. Однако в отчетах комиссионеров реальное движение товара не отражается либо отражается в минимальных размерах. Происходит сокрытие выручки от реализации проверяемым налогоплательщиком и, соответственно, занижение налоговой базы по НДС [3].

Рисунок 1. Схема незаконного возмещения НДС при импорте товаров

Если налогоплательщиком используется такая схема, то задачей налоговых органов становится либо подтверждение факта отсутствия товара, либо установление реального покупателя товара и сбор доказательств того, что товар был действительно реализован через комиссионера (субкомиссионеров) без предоставления отчетов комис­сионера, либо сбор доказательств заключения притворной сделки (договора комиссии) для прикрытия действительной поставки товара организацией «A» организации «C» с целью незаконного возмещения НДС. Наличие одного или нескольких нижеследующих признаков отображает особенность применения недобросовестного экспорта: 

• перепродажа товаров по завышенным ценам в несколько этапов необоснованно увеличивает входной налог на добавленную стоимость и влечет за собой неоправданный рост расходов феде­рального бюджета на возмещение экспортерам суммы уплаченного НДС, с экспортом товаров по заниженным ценам в дальнейшем; 
• вывоз за границу РФ промышленных товаров с завышенной фактурной стоимостью или сырья под видом готовой продукции после проведения минимальной обработки; 
• прямое участие банков в осуществлении расчетов по сделке между экспортером и его контрагентом, если отсутствует сформи­рованный источник возмещения из федерального бюджета; 
• отработанный процесс обмена документами между участниками экспортной сделки на всех ее этапах, а также ее оформление согласно требованиям законодательства по формальным признакам дает воз­можность удовлетворить требования по обоснованию правомерности использования льготного налогообложения по экспорту при отсутствии в ряде случаев экспорта товаров как такового недобросовестными налогоплательщиками; 
• оформление экспорта расположенными в различных субъектах Российской Федерации поставщиками, совершается по одному складскому свидетельству, которое используется в множестве экспортных контрактов, заключаемых с одним комиссионером, осуществляющим свою деятельность в отличном от местонахождения собственника экспортного товара регионе. Реализация государственными органами комплексного решения по следующим основным направлениям позволит решить проблему нарушений налогового законодательства касающегося уплаты и возмещения НДС: 
• ужесточение ответственности за регистрацию фирм-однодневок, а также за проведение операций, направленных исключительно на хищение средств из бюджета и на уход от налогов; 
• введение условия, согласно которому возмещение налога будет возможно только после того как экспортер предоставит доказательства уплаты поставщиками сумм НДС, на возмещение которых претендует экспортер.

Учитывая актуальность данного вопроса, эта мера направлена на повышение налоговой дисциплины, хоть она и не либеральна по отношению к экспортерам. 

Таможенным органам в реализации этого комплексного решения отводится важная роль. В части взимания и возмещения НДС сегодня особенно актуальна разработка новых принципов сотрудничества налоговых и таможенных органов. 

Деятельность государственных органов в течении длительного времени направлена на пресечение схем лжеэкспорта, при которых организации возвращают уплаченный НДС по фиктивным сделкам. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации предлагали ввести для этого специализированные НДС-счета. В этом случае организация кроме расчетного счета обязана открыть также отдельный счет, на который при проведении расчетов должна быть переведена сумма налога. Со специального НДС-счета денежные средства могут быть отправлены только на оплату НДС (другому участнику сделки или в бюджет). С помощью данной меры Министерство финансов РФ рас­считывало собирать в бюджет ежегодно дополнительно до 30 млрд. руб. налога. К сожалению, законодательное собрание не одобрило данную инициативу, в связи с чем она не была внедрена. Однако, по мнению многих специалистов, данная мера актуальна и в настоящее время. Ее реализация помогла бы сократить потери бюджета от неправо­мерного и чрезмерного возмещения НДС. Введение электронной системы контроля за экспортируемыми товарами могло бы также послужить способом борьбы с лжеэкспортом.

Тогда каждым экспортером должна будет быть получена специальная электронная карточка, которую ему необходимо предъявлять на внутренней таможне. Информация с нее немедленно будет поступать в таможенные и налоговые органы, которые смогут незамедлительно вернуть НДС добросовестному экспортеру. Основная задача при этом выражается в объединении информационных баз ФТС и ФНС РФ и введении единой автоматизированной системы, которая включает в себя весь процесс экспорта товаров, от их вывоза до получения НДС. После получения разрешение на вывоз, экспортер вывозит товар. В это время налоговые органы сверяют данные с данными таможенных органов, после чего экспортер приобретает право обратиться за возвратом налога. Единая база данных позволит ускорить процесс возврата НДС, а также даст возможность налоговым органам более тщательно проверить экспортера. Сейчас такого рода база у ФТС и ФНС, к сожалению, отсутствует. 

Ожидается, что введение подобной системы уменьшит объем лжеэкспорта на 20 % , что приведет к сокращению потерь бюджета на сумму до 39 млрд. руб. При этом очевидно, что искоренить все схемы лжеэкспорта не удастся. Однако при совершении предпринимателем мошеннических действий с документацией, любой инспектор сможет увидеть, поступило ли уведомление о фактическом вывозе товара, поскольку данная информация незамедлительно поступит в налоговые органы.

Список литературы:

1. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс], – URL: http://www.minfin.ru/ru.
2. Шилин В. Противодействие приобретению права на бюджетные средства путем незаконного возмещения НДС // Законность, 2013 г., № 11.
3. Элегантный способ возмещения НДС // Налоги, 2012 г., № 45.