АНАЛИЗ  НАЛОГА  НА  ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ  ПРИ  СОЗДАНИИ  КОНСОЛИДИРОВАННЫХ  ГРУПП  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Федирко  Елизавета  Александровна

студент 
Юго-западный  государственный  университет,

РФ,  г.  Курск

E-mail: 

Рыкунова  Валентина  Леонидовна

канд.  экон.  наук,  доцент 
Юго-западный  государственный  университет,

РФ,  г.  Курск

E-mail: 

THE  ANALYSIS  OF  INCOME  TAX  OF  THE  ORGANIZATIONS  AT  CREATION  OF  THE  CONSOLIDATED  GROUPS  OF  TAXPAYERS

Elizabeth  Fedirko

student 
Southwest  state  university, 
Russia,  Kursk

Valentina  Rykunova

associate  professor,  Candidate  of  Economic  Sciences 
Southwest  state  university, 
Russia,  Kursk

АННОТАЦИЯ

Данная  статья  посвящена  влиянию  консолидированных  групп  налогоплательщиков  на  экономическую  безопасность  РФ  в  целом  и  отдельных  ее  регионов.  Приведен  анализ  поступлений  по  налогу  на  прибыль  организаций  в  бюджеты  РФ.  Сопоставление  сумм  начислений  налога  на  прибыль  по  консолидированным  группам  налогоплательщиков  по  федеральным  округам  и  в  частности  по  ЦФО,  показало,  что  распределение  налоговых  поступлений  между  субъектами  происходит  неравномерно. 

ABSTRACT

This  article  is  devoted  to  influence  of  the  consolidated  groups  of  taxpayers  on  economic  security  of  the  Russian  Federation  in  general  and  its  certain  regions.  The  analysis  of  receipts  on  income  tax  of  the  organizations  is  provided  to  budgets  of  the  Russian  Federation.  Comparison  of  the  sums  of  charges  of  income  tax  on  the  consolidated  groups  of  taxpayers  on  federal  districts  and  in  particular  across  the  Central  federal  district,  showed  that  distribution  of  tax  revenues  between  subjects  happens  unevenly.

Ключевые  слова:  консолидированные  группы  налогоплательщиков;  налог  на  прибыль  организации;  доходы  бюджета  за  счет  поступления  налогов.

Keywords:  the  consolidated  groups  of  taxpayers;  income  tax  of  the  organization;  the  income  of  the  budget  due  to  receipt  of  taxes.

Среди  различных  видов  безопасности,  составляющих  национальную  безопасность  общества,  особое  значение  принадлежит  экономической  безопасности,  которая  является  материальной  основой  обеспечения  устойчивого  развития  государства  [1].  Одним  из  основных  аспектов  экономической  безопасности  в  современных  условиях  является  устойчивость  функционирования  бюджетной  системы.  Проблемы,  возникающие  в  данной  сфере,  касаются  в  первую  очередь  необходимости  стабилизации  уровня  налоговых  доходов  бюджетов  и  улучшения  собираемости  налогов  [2].

С  2012  года  в  российском  налоговом  законодательстве  предусмотрен  механизм  добровольного  объединения  взаимозависимых  организаций,  удовлетворяющих  определенным  критериям,  в  консолидированную  группу  налогоплательщиков  (КГН)  на  основе  договора  о  создании  группы  в  целях  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль  организаций  с  учетом  совокупного  результата  финансово-хозяйственной  деятельности  [3].

В  настоящее  время  в  российской  налоговой  системе  действует  16  консолидированных  групп  налогоплательщиков  (КГН)  –  добровольных  объединений  организаций,  как  правило,  связанных  между  собой  процессно-функциональным  единством  и  включающих  крупнейших  налого­плательщиков  в  сфере  добычи  и  переработки  нефти,  газа,  атомной  промышленности,  телекоммуникаций,  связи  и  др.

Основной  целью  создания  КГН  является  минимизация  сумм  налога  на  прибыль  организаций.  Данный  эффект  становится  возможным  вследствие  механизма  налогообложения  данным  видом  налога  прибыли  всей  группы  в  целом,  а  не  каждого  участника  в  отдельности  [4].  Однако  чтобы  такая  группа  имела  место  быть,  необходимо  соблюсти  ряд  условий,  а  именно:  во-первых,  одна  из  организаций  должна  участвовать  в  уставном  капитале  других  организаций,  входящих  в  состав  консолидированной  группы  в  размере  не  менее  чем  90  %  в  каждом  из  этих  субъектов;  и  во-вторых,  иметь  следующие  совокупные  экономические  показатели  всех  членов  КГН  на  конец  года,  предшествующего  году  регистрации  договора  о  создании  такой  группы:

• стоимость  активов  всех  организаций,  являющихся  членами  консолидированной  группы  налогоплательщиков,  должна  составлять  не  менее  300  млрд.  руб.;
• выручка,  полученная  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  и  прочие  доходы  всей  группы  не  должны  быть  менее  100  млрд.  руб.;
• сумма  основных  уплаченных  налогов  (НДС,  акцизы,  налог  на  прибыль  организаций  и  НДПИ)  должна  быть  не  менее  10  млрд.  руб. 

Исходя  из  установленных  законодательством  особенностей  налогообложения  и  налогового  контроля  деятельности  КГН,  следует  выделить  несколько  основных  преимуществ,  возникающих  у  компаний  при  формировании  консолидированной  группы.

1. отнесение  сделок  между  участниками  КГН  к  категории  сделок,  не  признаваемых  контролируе­мыми  с  точки  зрения  применения  правил  контро­ля  трансфертного  ценообразования  (ТЦО);
2. уменьшение  консолидиро­ванной  налоговой  базы  на  сумму  убытков,  получаемых  компа­ниями  в  период  участия  в  консо­лидированной  группе;
3. возможность  применения  пониженной  нало­говой  ставки  по  налогу  на  прибыль.

Несмотря  на  указанные  выше  преимущества,  создание  КГН  может  привести  к  ряду  негативных  последствий  для  компаний,  являющихся  участниками  группы  [5]:

1. невозможность  зачета  убытков  участников  группы,  возникших  до  их  вступления  в  консолидированную  группу; 
2. невозможность  привлечения  к  ответственности  участников  группы  при  неисполнении  обязанности  по  уплате  налога  или  представления  налоговой  декларации; 
3. ограничения  по  формированию  резервов  в  части  операций  между  участниками  консолидированной  группы  при  ее  создании;
4. увеличенный  срок  проведения  выездной  налоговой  проверки.

Считается,  что  введение  налоговой  консолидации  приводит  к  улучшению  финансового  положения  регионов  в  местах  присутствия  компаний  –  участников  КГН  и  справедливости  в  распределении  налоговых  доходов  между  субъектами  Федерации  [6].  С  позиции  государства  это  должно  улучшить  собираемость  налогов  и  упростить  налоговое  администрирование  налогоплательщиков  консолидированной  группы  за  счет  сокращения  количества  плательщиков  и  контролируемых  сделок  между  ними.  Однако  данные  преимущества  имеют  большие  последствия,  связанные  с  введением  в  РФ  института  налоговой  консолидации,  для  государства  в  целом  и  для  системы  налогообложения.

Одним  из  негативных  последствий  для  государства  является  снижение  поступлений  по  налогу  на  прибыль  в  бюджетную  систему  РФ.

Таблица  1.

Поступление  налога  на  прибыль  в  бюджеты  Российской  Федерации  от  организаций,  объединенных  в  КГН  [7]  млрд.руб.

Данные  таблицы  показывают,  что  наибольшее  влияние  налог  на  прибыль  организаций  оказывает  на  доходы  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации.  Потери  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  от  создания  КГН  составили  в  2012  году  8,3  млрд.  руб.,  в  2013  году  –  16,4  млрд.  руб.  Сумма  налога  на  прибыль  ,  поступающая  в  бюджет  субъектов  уменьшилась  в  2013  году  по  сравнению  с  2012  годом  на  36,6  млрд.  руб.

Кроме  того,  перераспределение  налоговых  поступлений  между  бюджетами  регионов  приведет  к  нездоровой  конкуренции  между  субъектами  РФ  за  ресурсы  в  форме  налоговых  поступлений. 

Таблица  2.

Сопоставление  сумм  начислений  налога  на  прибыль  по  консолидированным  группам  налогоплательщиков  по  федеральным  округам  РФ  в  2013  и  2014  гг.

По  данным  таблицы  2,  можно  сказать,  что  численность  участников  КГН  растет  практически  по  всем  федеральным  округам.  Наибольший  темп  роста  в  2014  году  по  сравнению  с  2013  годом,  наблюдается  по  Центральному  и  Уральскому  округам  18,3  %  и  13  %  соответственно.  Отрицательная  динамика  зафиксирована  в  Дальневосточном  округе  –  10  %  по  сравнению  с  предыдущим  годом,  и  в  Северо-Кавказском  округе  –  5,7  %,  что  привело  к  снижению  налога  на  прибыль  практически  на  37  %,  по  сравнению  с  2013  годом.  Однако  количество  участников  не  всегда  влияет  на  сумму  начисленного  налога  на  прибыль.  Например,  по  представленным  данным  видно,  что  в  Центральном  округе  количество  организаций  выросло,  а  вот  налоговые  поступления  упали  на  27,9  %.  Поскольку  большинство  участников  КГН  –  предприятия,  относящиеся  к  нефтегазовому  сектору  экономики,  следовательно,  поступления  от  их  деятельности  могут  уменьшаться  в  связи  с  внешнеполитическими  разногласиями  России  и  зарубежных  стран.

Анализ  динамики  начисленного  налога  на  прибыль  за  2013–2014  гг.  По  областям  ЦФО  представлен  в  таблице  3.

Таблица  3.

Сопоставление  сумм  начислений  налога  на  прибыль  в  субъектах  Центрального  федерального  округа  по  консолидированным  группам  налогоплательщиков  в  2013–2014  гг.

За  период  с  2013  по  2014  год  сумма  начислений  налога  на  прибыль  в  ЦФО  уменьшилась  на  32  122  921  тыс.  руб.  А  Анализ  таблицы  3  показал,  что  наибольший  рост  налога  на  прибыль  наблюдался  по  КГН  в  Липецкой  области  (92  %)  и  Белгородской  (61,3  %),  это  связано  с  тем,  что  ответственные  участники  КГН  находятся  на  территории  Липецкой  и  Белгородской  областей.  Также  положительная  динамика  наблюдается  в  Курской  и  Тверской  областях  на  20,9  %  и  18,2  %  по  сравнению  с  предыдущим  годом  соответственно,  в  результате  увеличения  числа  участников  КГН.  Однако  большинство  областей  столкнулись  с  проблемой  распределения  налоговых  поступлений  между  бюджетами.  По  данным  таблицы  3,  можно  сказать,  что  снижение  поступлений  наблюдается  в  13  областях  ЦФО.  За  последний  год  в  Ярославской  области  сумма  начислений  по  налогу  на  прибыль  сократилась  на  72,9  %,  в  Рязанской  области  –  на  63,6  %,  в  Ивановской  –  на  61,4  %,  в  Орловской  –  на  61,1  %,  Брянской  –  на  53,8  %,  Тамбовской  –  на  51,8  %,  Костромской  –  на  40,6  %,  в  Москве  –  на  39,3  %,  в  Московской  области  –  на  35  %,  Калужской  –  на  29,1  %  и  Воронежской  на  15,5  %  по  сравнению  с  2013  годом.

Причинами  данного  падения  могут  быть  такие  факторы,  как:  сокращение  численности  работников  предприятий,  в  связи  с  неустойчивой  ситуацией  в  сфере  экономики,  нестабильность  рубля  по  отношению  к  другим  валютам,  санкции  против  России,  рост  цен  на  закупку  сырья  и  материалов,  замедление  темпов  роста  экономики,  индексация  налоговых  ставок,  перерасчет  налога  на  прибыль  организаций  за  предшествующие  периоды.

Исходя  из  выше  сказанного,  можно  сделать  вывод,  что  существование  КГН  влияет  на  поступление  налога  на  прибыль  в  бюджеты  РФ,  и  тем  самым  оказывает  воздействие  на  финансирование  регионов  страны,  их  развитие,  конкуренцию,  и  в  целом,  на  экономическую  безопасность  России  и  ее  субъектов.

Список  литературы:

1. Кирильчук  И.О.,  Рыкунова  В.Л.  Оценка  и  управление  риском  здоровью  в  системе  эколого-экономической  безопасности.  Известия  Юго-Западного  государственного  университета.  –  Курск:  Юго-Зап.  Гос.  ун-т,  –  2015.  –  №  2  (59).  –  С.  93–97.
2. Рыкунова  В.Л.,  Подкопаева  Л.Н.  Налоговые  проверки  и  пути  повышения  их  результативности.  Модернизация  в  России:  история,  перспективы,  проблемы:  сборник  статей  круглого  стола,  посвященного  20-летию  юридического  факультета  Юго-Западного  государственного  университета.  –  Курск,  2012.  –  С.  219–221.
3. Кондрашова  Н.А.  Причины  усиления  внимания  к  результатам  деятельности  консолидированных  групп  налогоплательщиков  /  Н.А.  Кондрашова  //  Экономика  и  управление:  анализ  тенденций  и  перспектив  развития.  –  2015.  –  №  18.  –  С.  95–102.
4. Кремповая  Н.Л.  Влияние  создания  консолидированных  групп  налогоплательщиков  на  доходы  бюджетов  РФ  /  Н.Л.  Кремповая  //  Символ  науки.  –  2015.  –  №  4.  –  С.  89–91.
5. Бабенко  Д.А.  Введение  института  консолидированных  групп  налогоплательщиков  в  России:  предварительные  итоги  и  основные  последствия  /  Д.А.  Бабенко  //  Налоги  и  финансовое  право.  –  2014.  –  №  2.  –  С.  283–287.
6. Троянская  М.А.,  Ермакова  Е.А.  Консолидированная  группа  налогоплательщиков:  сочетание  интересов  государства  и  налогоплательщиков  /  М.А.  Троянская  //  Экономическое  возрождение  России.  –  2015.  –  №  1.  –  С.  56–64. 
7. Проверка  результативности  администрирования  консолидированных  групп  налогоплательщиков.  –  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://wwwhttp://www.ach.gov.ru/activities/bulleten/797/19141/