ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТАТЬЕЙ 199.2 УК РФ, В СФЕРЕ ЖКХ

Семенчук Василий Владимирович

канд. экон. наук, преподаватель ДВЮИ МВД России, г. Хабаровск

E-mail: semenchuk_ord@mail.ru

Статьей 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие денежных средств, либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам.

В трудах отечественных авторов представлены уголовно-правовые и криминалистические характеристики преступления, предус­мотренного данной статьей УК РФ [1; 9; 10; 11]. Между тем в недоста­точной степени освещена оперативно-розыскная характеристика данного преступления, в том числе вопросы его выявления. При этом налоговые преступления, в частности преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, являются высоколатентными, в связи с чем, трудно переоценить значение оперативно-розыскной деятельности в их выявлении и раскрытии.

В этой связи считаем необходимым провести анализ взаимо­действия норм уголовного и налогового права, в том числе установить существенные признаки и момент совершения преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, после чего описать некоторые вопросы выявления данного преступления. В качестве базы исследования выбрана сфера ЖКХ, т. к. автор имеет определенный практический опыт работы по документированию налоговых преступлений в данной отрасли.

В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепят­ствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере [5].

Соответственно предпосылкой для возникновения признаков состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, является обращение взыскания налогового органа на денежные средства или иное имущество налогоплательщика.

В рамках полномочий, предусмотренных НК РФ, налоговый орган имеет право последовательно применить следующие меры по взысканию недоимки по налогам и сборам:

1.Направить налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа;

2.Принять решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогопла­тельщика в банках и переводов его электронных денежных средств;

3.Принять решение о приостановлении операций налогопла­тельщика-организации по его счетам в банке и переводов его элект­ронных денежных средств;

4.Вынести постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;

5.Принять решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика.

Данные мероприятия нельзя рассматривать изолированно друг от друга, т. к. они являются взаимодополняющими. Например, приостановление операций по счетам и арест имущества являются обеспечительными мерами, дополняющими соответствующие решения о взыскании недоимки. Сама процедура по взысканию недоимки по налогам и сборам подробно регламентирована главой 8 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов».

После применения вышеуказанных мер по взысканию недоимки налогоплательщик фактически утрачивает возможность самостоя­тельного распоряжения денежными средствами на своих расчетных счетах, а так же имуществом, на которое обращено взыскание. В данной ситуации действия налогоплательщика по распоряжению своими денежными средствами на иные цели, кроме как погашение недоимки по налогам и сборам, можно трактовать как сокрытие денежных средств.

Между тем, необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 855 ГК РФ при недостатке денежных средств на расчетном счете ряд платежей являются более приоритетными по сравнению с уплатой налогов и сборов, которые отнесены к платежам четвертой очереди.

С целью уклонения от погашения недоимки по налогам и сборам налогоплательщиком, как правило, применяются следующие способы:

1.Использование распорядительных писем.

В данном случае налогоплательщик дает письменное указание своему контрагенту (покупателю, либо дебитору) направлять денежные средства на расчетные счета третьих лиц — свободные от обременений, наложенных налоговым органом. В этом случае денежные средства не поступают на расчетные счета налогопла­тельщика, что исключает возможность погашения задолженности по налогам и сборам.

2.Открытие новых расчетных счетов в кредитных организациях.

Принимая решения о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика налоговый орган исходит из сведений о расчетных счетах, предоставленных ему кредитными организациями и налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Таким образом, налогоплательщик, открывший новый расчетный счет в кредитной организации имеет временной промежуток в размере трех дней для совершения финансовых операций в обход обременений налогового органа. При получении информации от кредитной организации налоговым органом так же будет принято решение о приостановлении операции по новому расчетному счету налогопла­тельщика. Данный способ, как правило, используется при совершении краткосрочных финансовых операций.

Вышеперечисленные способы не являются единственными, но наиболее распространены на практике.

В конечном итоге сокрытие денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам наступит, когда налогоплатель­щик осуществит распоряжение денежными средствами в нарушении очередности платежей, предусмотренных ст. 855 ГК РФ при наличии мер по принудительному взысканию задолженности, принятых налоговым органом.

С целью выявления признаков преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ необходимо обладать сведениями по следующим направлениям:

1.Наличии задолженности по налогам и сборам и мерах по ее принудительному взысканию;

2.Способах сокрытия денежных средств и иного имущества от погашения задолженности по налогам и сборам.

Получение сведений о задолженности организаций по налогам не является проблематичным — подобные данные консолидируются в информационных базах налоговых органов.

Второе направление является наиболее трудоемким и требует проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий. Выбор сферы ЖКХ в качестве объекта исследования в данном случае обусловлен сложившимися особенностями финансово-хозяйственной деятельности, позволяющими упростить выявление противоправной деятельности.

По мнению автора, основными субъектами в сфере ЖКХ в настоящее время являются:

1.Поставщики коммунальных услуг: организации занимаю­щиеся водо-, тепло-, энерго-, газоснабжением (далее — поставщики);

2.Организации, занимающиеся содержанием и текущим ремонтом жилья: управляющие организации, товарищества собствен­ников жилья, жилищные кооперативы (далее — управляющие организации);

3.Потребители жилищно-коммунальных услуг: население, государственные, муниципальные, частные предприятия (далее — потребители).

Взаимодействие между поставщиками, управляющими органи­зациями и потребителями как правило осуществляется с использо­ванием платежных агентов — организаций, выполняющих функции расчетно-кассовых центров. В Хабаровском крае к подобным организациями можно отнести МУП г. Хабаровска «Расчетно-кассовый центр по приему коммунальных платежей», ООО «СОБР» (г. Бикин), ООО «Жилкомсбыт» (рп. Ванино), ООО «Межпосе­ленческая сбытовая организация» (рп. Чегдомын) и другие.

Согласно п. 64 Постановления Правительства РФ от 06 мая 2011 № 354 [6] потребители вправе при наличии договора, содержащего положения о предоставлении коммунальных услуг, заключенного с исполнителем в лице управляющей организации, товарищества или кооператива, вносить плату за коммунальные услуги непосредственно в ресурсоснабжающую организацию, которая продает коммунальный ресурс исполнителю, либо через указанных такой ресурсоснабжающей организацией платежных агентов или банковских платежных агентов в том случае, когда решение о переходе на такой способ расчетов и о дате перехода принято общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме, членов товарищества или кооператива.

Деятельность платежных агентов осуществляется на основании агентских договоров, заключенных с поставщиками или управляю­щими организациями. По агентским договорам с поставщиками агент осуществляет начисление и сбор платы за поставленные коммунальные услуги, т. е. денежные средства потребителей поступают на расчетный счет агента, а затем за вычетом агентского вознаграждения перечисляются на расчетный счет поставщика. По агентским договорам с управляющими организациями агент осуществляет начисление и сбор платы за содержание и текущий ремонт жилья, а полученные от потребителя средства так же аккуму­лирует на своем расчетном счете.

В этом случае, если предприятие сферы ЖКХ (поставщик, управляющая организация), осуществляет сокрытие денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам, сведениями о данной деятельности будет располагать платежный агент. Без распорядительного письма налогоплательщика платежный агент не сможет осуществить перечисления денежных средств, причитаю­щихся налогоплательщику, на расчетные счета третьих лиц. Таким образом, упрощается возможность сбора информации о сокрытии денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам.

В общих чертах алгоритм обнаружения признаков состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ в сфере ЖКХ можно выразить в виде следующих оперативно-розыскных мероприятий:

1.Проведение ОРМ «наведение справок» — в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет налогоплательщика необходимо истребовать:

·сведения о начисленных и уплаченных налогах (балансы расчетов);

·сведения о задолженности по налогам и сборам;

·сведения об открытых (закрытых) расчетных счетах;

·сведения о проведенных выездных и камеральных нало­говых проверках, по результатам которых было принято решение о привлечении к налоговой ответственности;

·требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа;

·решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и переводов его электронных денежных средств;

·решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств;

·постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;

·решения о наложении ареста на имущество налого­плательщика;

·инкассовые поручения, выставленные на расчетные счета налогоплательщика.

2.Проведение ОРМ «наведение справок» — в кредитных организациях (банках) истребовать справки о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. При этом в ходе наведения справок необходимо учитывать ограничения, установ­ленные в отношении банковской тайны [15; 16].

3.Провести анализ имеющейся информации с целью опреде­ления финансового посредника, с которым у налогоплательщика заключен агентский договор.

4.Провести ОРМ «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» — у налогоплательщика осуществить изъятие документов финансово-хозяйственной деятельности подтверждающих сокрытие денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам (переписка (распорядительных писем), платежные поручения, документы по взаимоотношениям с третьими лицами, в адрес которых осущест­влялись перечисления), а так же документов, подтверждающих осведомленность налогоплательщика о задолженности по налогам и сборам (требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и переводов его электронных денежных средств, решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика).

5.Провести ОРМ «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» — у платежного агента осуществить изъятие документов финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с налогопла­тельщиком, а именно: агентских договоров, переписки (распоряди­тельных писем), актов сверки и др.

В настоящее время проведение данного ОРМ в форме гласного обследования урегулировано Приказом МВД России № 249 от 30.03.2010 [8]. Между тем, некоторыми авторами отмечаются дискуссионные моменты по поводу его правовой регла­ментации [14, С. 30].

6.Силами отдела документальных проверок подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции терри­ториальных органов МВД России провести ОРМ «исследование документов» с целью установления размера денежных средств, сокрытых от погашения задолженности по налогам и сборам.

Исходя из примечания к статье 169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей полтора миллиона рублей.

7.Провести ОРМ «опрос» — получить объяснения от руково­дителя налогоплательщика, а так же лиц, осведомленных о его противоправной деятельности (сотрудники бухгалтерии налого­плательщика, руководство финансового посредника, сотрудники бухгалтерии финансового посредника, представители третьих лиц, в адрес которых осуществлялись перечисления).

Перечень указанных ОРМ не носит исчерпывающий характер и направлен в первую очередь на установление объективной стороны данного противоправного деяния — т. е. самого факта сокрытия денежных средств.

Между тем, в случае обнаружения признаков состава преступ­ления возникает трудность с реализацией сведений, полученных в ходе оперативно-розыскной деятельности, т. е. принятием решения о возбуждении уголовного дела.

Ранее данная процедура в общем порядке регламентировалась совместным приказом органов, уполномоченных на осуществление оперативно-розыскной деятельности [7]. В п. 4 Инструкции, утверж­денной данным приказом, указано, что результаты ОРД могут служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела.

Однако, в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 407-ФЗ [4] были внесены изменения в ст. 140 УПК РФ. В соответствии с ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьей 199.2 УК РФ, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы органов внутренних дел по фактам совершения преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, при направлении их в органы следственного комитета РФ не могут являться поводом для возбуждения уголовного дела.

В свою очередь обязанность налоговых органов направлять материалы в следственные органы предусмотрена ст. 32 НК РФ. В случае, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совер­шение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответ­ствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198—199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Данная норма, на практике предусматривает направление материалов камеральных и выездных налоговых проверок, которые могут содержать данные, свидетельствующие о совершении преступлений, предусмотренных ст. 198—199.1 УК РФ.

Между тем сам факт сокрытия денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам наступает после того как истекает вышеуказанный двухмесячный срок. Кроме того, налоговые органы фактически и в соответствии со своими полномочиями не проводят налоговые проверки с целью выявления фактов сокрытия денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам. В ходе камеральных и выездных налоговых проверок подобные факты выявить нельзя, в связи с чем, согласно сложившейся практике выяв­лением данного преступления занимались органы внутренних дел.

В этой связи является необоснованным изменение поводов для возбуждения уголовного дела относительно преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

В данной ситуации является целесообразным на законодательном уровне, либо в рамках совместного приказа МВД и ФНС России урегулировать вопрос о формах реализации сведений о преступлениях, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ, полученных в ходе оперативно-розыскной деятельности.

В противном случае, у нерадивых налогоплательщиков появ­ляется ненаказуемая возможность сокрытия денежных средств от погашения задолженности по налогам и сборам, что существенно снижает результативность проведения налоговых проверок и деятель­ности налоговых органов по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет в целом.

Список литературы:

1. Бадзгарадзе Т.А. Методика расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов: автореф. дисс. на соиск. уч. степени канд. юр. наук. СПб., 2011;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 06.12.2011 № 407-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления [Электронный ресурс]: постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 06 мая 2011 № 354. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Об утверждении Инструкции о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности дознавателю, органу дознания, следователю, прокурору или в суд [Электронный ресурс]: приказ МВД РФ № 368, ФСБ РФ № 185, ФСО РФ № 164, ФТС РФ № 481, СВР РФ № 32, ФСИН РФ № 184, ФСКН РФ № 97, Минобороны РФ № 147 от 17.04.2007. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками органов внутренних дел гласного оперативно-розыскного мероприятия обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств [Электронный ресурс]: приказ МВД России № 249 от 30.03.2010. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Петросян О.Ш., Артемьева Ю.А. Налоговые преступления: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011;
10. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Издательство «Экзамен», 2006;
11. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. М.: Проспект, 2010;
12. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 18.12.2001 № 174-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
14. Ударцев С.Ю. Проведение гласного обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств в свете новой правовой регламентации // Оперативник (сыщик). — 2011. — № 3 (28);
15. Шмидт А.А. К вопросу о классификации ОРМ «Наведение справок // Актуальные проблемы борьбы с преступлениями и иными правонару­шениями: Материалы Четвертой международной научно-практической конференции. — Барнаул: Барнаульский юридический институт МВД России, 2006;
16. Шмидт А.А. Оперативно-розыскное мероприятие «наведение справок» и «профессиональные» тайны // Актуальные проблемы борьбы с преступлениями и иными правонарушениями: Материалы Пятой международной научно-практической конференции. — Барнаул: Барнаульский юридический институт МВД России, 2007.