ПРОБЛЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

Алиева Эльмира Башировна

канд. экон. наук, доцент ДГУ, г. Махачкала

E-mail: 

Налоги — необходимое звено экономических отношений в любом обществе. В современных условиях налоги являются важной составляющей экономической и финансовой безопасности, поскольку обеспечивают все уровни экономической системы финансовыми ресурсами. Налоговый компонент охватывает безопасность общества, государства, регионов, предприятий, семьи, отдельного человека. В настоящее время более половины доходов государственного бюджета обеспечивается за счет налоговых поступлений. Налоги представляют собой один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов.

Поэтому от налогового законодательства напрямую зависит эффективность всей финансовой деятельности государства.

Каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. При этом налогообложение строится на единых принципах, и определенные налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц, отличающегося конкретными родовыми признаками.

Статья 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие налога и устанавливает, что «налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний» [3, с. 113]. Кроме этого, указанный налоговый нормативный правовой акт определяет требования к налогам, устанавливаемым на территории Российской Федерации, определяя их уплату как обязанность, основанную на признании всеобщности и равенства налогообложения. Также в НК РФ впервые было установлено определение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, что, по мнению автора, явилось важным шагом на пути создания в России налоговой системы, так как в утратившем силу законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [8, с. 3] не содержалось детального изложения моделей правомерного поведения участников налогообложения.

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор. Вместе с тем при установлении общих правил исполнения данной обязанности необходимо соблюдать баланс интересов отдельных лиц-налогоплательщиков и общества в целом. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты законных интересов не только общества, но и налогоплательщиков.Полностью и своевременно уплачиваемые начисленные налоги и сборы обеспечивают безопасность налоговой системы.

Однако, несмотря на законодательное закрепление правил исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизм применения этих правил урегулирован еще недостаточно.

Существует ряд нерешенных проблем, пробелов, противоречий, которые резко снижают эффективность действия норм об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, а в некоторых случаях даже приводят к фактической невозможности их действия. В условиях объективно существующих упущений законодателя при создании некоторых норм Налогового кодекса Российской Федерации, существовании пробелов и неясностей, которые препятствуют нормальному исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также когда реальная возможность защиты налогоплательщиками своих прав от действий со стороны налоговых органов поставлена под сомнение, неизбежно замедляется экономический рост, а это в свою очередь дает брешь в обеспечении безопасности налоговой системы России.

Применение принудительных мер взыскания недоимки также вызывает большое количество спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом. Налоговый кодекс Российской Федерации, оперируя понятием «меры принудительного исполнения», не устанавливает их перечня. К их числу относятся: требование об уплате налога и пени, и две меры бесспорного взыскания: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, и взыскание за счет имущества налогоплательщика (ст. ст. 69, 46, 47 НК РФ).

Одной из важных проблем исполнения обязанности по плате налога является также соблюдение на законодательном уровне гарантий прав налогоплательщиков при излишнем взыскании и переплате налогов в бюджет.

В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, сборов, пени, штрафов. В свою очередь, налоговый орган обязан осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм (ст. 32 НК РФ).

Возникновение переплаты свидетельствует о том, что налогопла­тельщиком уплачены добровольно или с налогоплательщика взысканы принудительно денежные средства, размер которых превышает сумму налоговых платежей, подлежащих уплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов из бюджета или внебюджетного фонда производится при условии фактического зачисления средств в бюджеты. Поэтому не считаются переплатой суммы денежных средств, не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов и внебюджетных фондов.

Проведение зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм регулируются ст.ст. 78 и 79 гл. 12 НК РФ. Указанный порядок зачета (возврата) распространяется на налого­плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Остаются нерешенными также проблемы признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списание.

К предъявлению в суды требований о признании недоимки по налогам безнадежной налогоплательщиков побуждает неопределен­ность в их взаимоотношениях с государством по поводу своих налоговых обязательств.

Понятно, что такая неопределенность нежелательна, так как мешает хозяйствующим субъектам формировать свою экономическую политику. Отдельные предприятия в течение длительного времени не погашают долгиперед бюджетом, в том числе по причинам экономического характера, в связи с чем, на лицевых счетах, которые ведутся в налоговых инспекциях в целях учета налоговых обязательств, числятся значительные суммы недоимки по налогам, задолженности по пеням.

Налоговые инспекции, в свою очередь, проявляют нерасторопность и своевременно не предъявляют к взысканию в установленном порядке суммы налогов и пеней, что влечет для них пропуск сроков и невозможность взыскания налогов как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Зачастую суды сталкиваются с ситуациями, когда по вине налоговых органов своевременно не выставляются требования по взысканию налогов. Если требования выставлены, то допускаются нарушения в принятии решений по прохождению следующих стадий взыскания налоговых платежей. Несмотря на создавшуюся ситуацию и пропуск сроков для взыскания налогов, налоговые органы не списывают недоимку за пропуском сроков взыскания. Теоретически налоговая обязанность сохраняется: налогоплательщик вправе добровольно погасить задолженность, а налоговая инспекция вправе направить на ее погашение (зачесть) переплату по налогам.

Бесспорно, что такая неопределенность мешает нормальной хозяйственной деятельности предприятий. Специалисты, как никогда прежде, должны хорошо знать природу налогов и разбираться в особенностях налогообложения. Знание налогового законодательства, налоговая грамотность работников финансовой и налоговой сферы выступают важным условием успешного обеспечения безопасности налоговой системы в стране.

Список литературы:

1. Конституция РФ с комментариями Конституционного Суда РФ и вступительной статьей. М: Инфра — М, 2011 г.
2. Клокова A.B. Уплата налогов и сборов. Как получить отсрочку. М: Омега. Л, 2008 г.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: части 1 и 2. М: Омега-Л, 2011 г.
4. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. М: Дашков и Ко, 2010 г.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. М: ИД Юрайт, 2011 г.
6. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами. М: КноРус, 2011 г.
7. Применение Гражданского процессуального кодекса РФ. Том 3. Право на обращение в суд в практике Верховного Суда РФ, 2010 г.
8. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 21 «Об основах налоговой системы» (утратил силу).