ХАРАКТЕРНЫЕ НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГАХ И НДФЛ

Горяинова Екатерина Михайловна

аспирант кафедры финансового и предпринимательского права ФГБОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК», г. Орел

E-mail: 

Налоговая деликтность представляет угрозу финансовой безопасности государства, в связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы обнаружения и выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Отмечается, как известно, большинство хозяйствующих субъектов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), и граждан нарушали налоговое законодательство. В данной связи хотелось бы выделить самые характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, которые наиболее часто выявляются налоговыми органами. В данной статье остановимся на некоторых региональных налогах (налог на имущество организаций, транспортный налог), местном налоге (земельный налог) и НДФЛ.

Автор полагает, что самыми распространенными нарушениями законодательства о налоге на имущество организаций являются следующие:

• Неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств, в результате неверного определения амортизационной группы (нарушается п. 1 ст. 375 НК РФ [2]);
• Занижение налоговой базы на стоимость основных средств, отраженных в учете на счете незавершенного строительства, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика (нарушается п. 1 ст. 375 НК РФ [2]);
• Занижение налога за счет несвоевременного принятия на учет основных средств (нарушается п. 1 ст. 375 НК РФ [2]);
• Занижение суммы налога в связи с неверным исчислением авансовых платежей (нарушается п. 2 ст. 382 НК РФ [2]).

Самыми распространенными нарушениями законодательства о транспортном налоге являются:

• Не исчисление налога в связи с сокрытием (не полном отражением) объектов налогообложения (транспортных средств) (нарушается п. 1 ст. 358 НК РФ [2]);
• Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы (нарушается ст. 359 НК РФ [2]);
• Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов РФ, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (в соответствии с паспортом транспортного средства) (нарушается п. 1 ст. 361 НК РФ [2]);
• Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов) (нарушается п. 2,3 ст. 362 НК РФ [2]).

Нормы законодательства о земельном налоге наиболее часто нарушаются следующим образом:

• Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков (нарушается п. 1 ст. 390 НК РФ [2]);
• Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки (нарушается п. 1 ст. 394 НК РФ [2]);
• Неверно рассчитан коэффициент, применяемый при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) (нарушается п. 5 ст. 396 НК РФ [2]);
• Занижение суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере (нарушается п. 5 ст. 396 НК РФ [2]).

Нарушения налогового законодательства по НДФЛ рассматриваются по отдельным блокам нарушений, совершаемых налоговыми агентами и самими налогоплательщиками.

Так для налоговых агентов самыми распространенными нарушениями законодательства по НДФЛ являются:

• Не удержание и (или) не перечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов (нарушается п. 6 ст. 226 НК РФ [2]);
• Не включение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя: например, за учебу, по кредитному договору сотрудника; не включены в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества (нарушается ст. 210 НК РФ [2]);
• Не включение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствуют авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме (нарушается п.п. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, п.п. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ [1; 2]);
• Не включение в налогооблагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в частности, от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (нарушается ст. 212 НК РФ [2]);
• Неверное определение налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в частности, отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату (нарушается ст. 214.1 НК РФ [2]);
• Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы (нарушается п. 1 ст. 218 НК РФ [2]);

Сами налогоплательщики нарушают налоговое законодательство об НДФЛ следующими способами:

• Завышение сумы социальных и имущественных вычетов (нарушается п. 1 ст. 219, п.1 ст. 220 НК РФ [2]);
• Занижение налоговой базы в результате включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно несвязанных с извлечением доходов (нарушается п. 1 ст. 221 НК РФ);
• Несвоевременное и (или) не в полном размере перечисление налоговыми агентами сумм удержанного НДФЛ (нарушается п. 6 ст. 226 НК РФ [2]);
• Не исчисление налога с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее 3-х лет (нарушается п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ [2]);
• Неправомерное отнесение к налоговым вычетам расходов вследствие представления налогоплательщиком недостоверных учетных документов по взаимоотношениям с «подставными» организациями (нарушается п. 1 ст. 221, ст. 252 НК РФ [2]).

Все вышеуказанные нарушения ведут к занижению налогооблагаемой базы (в некоторых случаях к незаконному получению бюджетных средств) и соответственно к не поступлению соответствующих сумм налога в бюджет. Автором отмечается очевидная осведомленность налоговых органов обо всех возможных нарушениях и их достаточно лояльное реагирование на них, граничащее с бездействием.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.