КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ С УЧАСТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ

CONSTITUTIONAL­LEGAL REGULATION OF RELATIONS WITH THE FEDERAL TAX SERVICE OF THE RUSSIAN FEDERATION

Artem Obidnov

the post graduate of the Department of State (constitutional) Law Department “Southern Federal University”,

Russia, Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена конституционно-правовому регулированию отношений с участием Федеральной Налоговой службы. Целью данной статьи является попытка комплексного анализа законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения, в частности Конституции РФ, Налогового кодекса РФ.

ABSTRACT

The purpose of this article is an attempt to analyze the legislation of the Russian Federation in the field of taxation. As part of the research produced will be made an analysis of the Russian Constitution, the Russian Tax Code.

Ключевые слова: налоговые отношения, обязанность платить налоги.

Keywords: tax relations, the obligation to pay taxes.

Существование государства на протяжении веков подкреплялось функцией взимания налогов, без которых само существование государства невозможно. От налогов зависит развитие государства, его экономическое процветание, возможности обеспечения социальной защитой граждан, организация порядка и защита от внешних угроз.

Резкий переход российской экономики на рыночную вызвал необходимость в законодательной и юридической регламентации налоговых, финансовых и, в общем, экономических отношений. Новизна постановки вопроса и потребности в быстрой выработке законодательной, регламентирующей налоговые отношения базы потребовал обращения к зарекомендовавшим себя с положительной стороны международным источникам и к зарубежным примерам, к вековому опыту стран с развитой рыночной экономикой.

Обязанность платить налоги регулируется Конституцией РФ и налоговым законодательством РФ. Отражена эта обязанность и в международных документах.

Новая налоговая система Российской Федерации возникла в переходный период в истории России. В 1990 г. она подготовила переход к новой рыночной экономике. В это время появились новые законы в налоговой сфере: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [1], «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [2], и др.

Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года стала основным источником правового регулирования, налоговой системы РФ, основой для развития налогового законодательства, выработки новой налоговой политики и общих принципов налогообложения, механизма защиты налоговых прав и разрешения налоговых споров в суде.

Обязанность платить налоги выступает как одна из немногих, но важных и неукоснительных обязанностей российских граждан. Например, статья 57 Конституции РФ указывает, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» [3].

Около 20 статей Конституции Российской Федерации имеют прямую или косвенную связь с налогами, или связаны с вопросами регулирования общественных и гражданских, в том числе и налоговых отношений в государстве [3].

Указанная в статье 7 Конституции РФ характеристика Российской Федерации как социального государства «политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека» [3], и в котором «охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты» [3] эти конституционные положения требуют обязательного материального обеспечения, необходимость черпать из постоянного и надежного источника, что возможно только с помощью эффективной налоговой политики государства.

Взимание налогов также должно быть не безграничным и хаотичным. Оно должно опираться на закон и соблюдать принципы законности и объективности. Именно этот вопрос вызвал спор и потребовал более четкого механизма определения и регламентации. В связи с постановкой данного вопроса было вынесено Постановление Конституционного Суда РФ, что налоги или сборы устанавливаются только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными» [5].

Важными для вопросов национального налогообложения являются положения Конституции РФ, закрепленные статьями 7, 8, 57, 75 [3]. Вспомогательные положения указанные в Конституции РФ, проясняющие многие вопросы, которые могут возникнуть или быть связанными и с налоговыми вопросами, и с налоговыми нормами содержат статьи 15, 34, 35, 46, 72, 74–76, 90 [3], одни из них определяют предмет ведения и предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в сфере налогообложения; компетенция и правомочия различных органов власти в области налогов, правовой статус налогоплательщика. Все это формирует конституционные основы налоговых отношений.

Конституция РФ, определяя и устанавливая конституционную обязанность уплаты налогов, в то же время служит и ограничителем нарушения прав человека. Провозглашая права человека, Конституция Российской Федерации гарантируют защиту частной собственности, тайну личной жизни, неприкосновенности жилища, возможность судебной защиты, тем самым устанавливая определенные пределы для налоговых органов. Благодаря принципам, заложенным в Конституции Российской Федерации, в налоговых отношениях так же провозглашены принципы, вытекающие из конституционных ценностей. Это такие принципы как свобода, равенство, объективность, состязательность сторон и другие. Несмотря на закрепленность многих принципов в Конституции РФ, и в международных документах, нарушения прав человека встречаются и в Российской Федерации и в зарубежных странах. На их несоответствии, на ущемлении прав, и основываются многочисленные обращения в поисках справедливости в Европейский Суд по правам человека.

Специально для детального и более конкретного регулирования налоговых отношений, пояснения налоговых вопросов, регламентирования различных нюансов и порядка исполнения налогов обязанностей, объяснения механизма разрешения налоговых споров предназначен Налоговый кодекс РФ, принятый 16 июля 1998 г. В статье 8 Налогового кодекса РФ дается определение налога как «обязательного, индивидуального безвозмездного платежа, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [4].

Важную роль в определении и разрешении спорных вопросов налогообложения играют постановления Конституционного Суда РФ. Полномочия Конституционного Суда РФ [5] прямо не призваны регламентировать налоговые вопросы, но на практике известны случаи рассмотрения дел по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод, а также случаи толкования Конституционным Судом РФ Конституции РФ, которые серьезно повлияли на налоговое законодательство.

Важным прерогативным источником налогового права Российской Федерации служат международные договоры по вопросам налогообложения. Например, п. 4 статьи 15 Конституции РФ закрепляет что «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» [3].

Итак, налоговое законодательство Российской Федерации представляет собой широкую совокупность норм, закрепленных в международных договорах, в Конституции РФ, выработанном на основе их принципов Налоговом кодексе РФ, и в других нормативно правовых актах.

Деятельность Федеральной налоговой службы Российской Федерации очень важна и должна быть компетентной в налоговых вопросах и строго следовать источникам налогового права. Налогообложение в России пока что еще только недавно сформировалось и сейчас развивается. Точность понятий и категорий, их размытость [1], объективность при рассмотрении досудебных споров и многое другое в настоящее время требует тщательного анализа и дальнейшего усовершенствования. Спорным остается вопрос о регламентированности, процедурах и самом процессе налогового контроля. Налоговое право России подвергается постоянному реформированию, находится в постоянном процессе усовершенствования.

Список литературы:

1. Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» // – [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.pravo.gov.ru – 01.07.2016
2. Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» – [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.pravo.gov.ru – 01.07.2016.
3. Конституция Российской Федерации (принятая всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2016 № 2-ФКЗ) // СЗ РФ 14.04.2016, № 15, Ст. 1691.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (редакция от 23.05.2016) // – [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.pravo.gov.ru – 05.07.2016.
5. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ» // – [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.ksrf.ru/ru/Info/LegalBases/FCL/Pages/default.aspx (Дата обращения: 03.07.2016).