СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

SUBJECTIVE PARTY OF TAX CRIMES

Anton Pinchuk

student, Department of Economic and Financial Investigations,  Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Целью исследования выступает рассмотрение субъективной стороны преступлений в области налогового права, в качестве юридической конструкции, характеризующей особенности преступлений в области налогообложения. Выявление особенностей субъективной стороны преступлений в области налогового права позволит выявить специфику преступлений в области налогового права, разработать новейшие методы восстановления режима законности в данной области.

Методологическая основа исследования состоит из диалектико-материалистического метода, статистического. В ходе исследования использовались логико-правовой, сравнительно-правовой, социолого-правовой, историко-правовой, системно-структурный и другие методы.

Результатом исследования является выявление основных особенностей субъективной стороны в области налоговых преступлений. Выводами, вытекающими из проведённого исследования можно считать систему положений, характеризующих субъективную сторону преступлений в области налогового права, которая может выступать в качестве основы введения модернизированных нормативных положений в налоговое и уголовное законодательство.

ABSTRACT

The purpose of the investigate is consider the subjective side of crimes in the field of tax law, as a legal structure that characterizes the features of crimes in the field of taxation. Identification of the features of the subjective side of crimes in the field of tax law will allow to identify the specifics of crimes in the field of tax law, to develop the latest methods of restoring the rule of law in this area.

The methodological basis of the study consists of the dialectical-materialistic method, the statistical one. It can also be noted during the study the use of logical-legal, comparative-legal, sociological-legal, historical-legal, system-structural and other methods.

The result of the study can be considered the identification of the main features of the subjective side in the field of tax crimes. The conclusions arising from the study can be considered a system of provisions characterizing the subjective side of crimes in the field of tax law, which can serve as the basis for the introduction of modernized regulations in tax and criminal legislation.

Ключевые слова: субъективная сторона налогового преступления, преступления в области налогового права, налоговое преступление, субъективная сторона преступления.

Keywords: the subjective side of a tax crime, tax law offenses, tax crime, the subjective side of a crime.

По общему правилу, субъективная сторона преступления является психической деятельностью лица, непосредственно связанной с совершением преступления. Посредством её образуется психологическое, т.е. субъективное содержание преступления, поэтому является его внутренней (по отношению к объективной) стороной. Как уже было кратко указано, субъективную сторону уклонения физического лица от уплаты налогов характеризует вина в форме прямого умысла. Такой позиции придерживается большая часть ученых – правоведов [4, С. 161].

Уголовная доктрина характеризует прямой умысел как внутреннее осознание субъектом общественной опасности совершаемого деяния, предвидение возможности или неизбежности наступления последствий, характеризующихся как общественно-опасные и желание их наступления [6, С. 72].

Стоит отметить, что в некоторых научных работах авторы высказывают мнение, что совершение рассматриваемого деяния возможно и с косвенным умыслом. К такой можно отнести ситуацию, когда лицо имеет неуверенность в том, что своими действиями он может вызвать неуплату или неполную уплату налога, который он обязан платить. При этом им допускается с высокой степенью вероятности, что налог все-таки должен быть уплачен.

Однако такое утверждение, очевидно, не совсем верно, хотя, есть и исключения, так как на практике в случае непредставления декларации, налогоплательщик ясно понимает, что его действия повлекут неуплату налога, а как следствие – ущерб бюджетам Российской Федерации [2, С. 22].

Б.В. Волженкиным представлена теория, согласно положениям которой учёный рассматривает субъект преступления в области налогового права, как виновное лицо, которое совершило преступление с прямым умыслом, Несомненно, теория, представляется достаточно рациональной. [1, С. 205] Подобное утверждение соотносится с позицией того, что субъектом права намеренно не предоставляется декларация о доходах.

Данное действие, либо бездействие непосредственно сопряжено с понятием корыстного побуждения лица. Субъект права использует общественно-опасный характер действий, в целях нарушения установленных сроков и правил представления налоговой отчетности. Преступные действия, сопряжённые с уплатой налогов, могут быть связаны с искажением сведений о доходах, налоговой базы, фактов финансово-хозяйственной жизни и иных сведений, влияющих на размер подлежащих к уплате налогов [5, С. 194].

Примечательно, что действия в области искажения данных о фактических доходах лица, а также несвоевременная подача декларации о доходах, не могут быть расценены в качестве действий, влекущих уголовную ответственность в случае, если данные действия не связаны с намерением уклонения от уплаты соответствующих налогов, то есть, не связаны с нарушением режима законности в данной области.

Стоит отметить, что вменяемое лицо, которое умышленно не предоставляет соответствующие декларации, осознаёт, что неуплата налога влечёт нарушение норм, установленных налоговым законодательством, и соответствующими санкционными мероприятиями [1, С. 228].

Часто при получении крупного дохода лица или организации стараются, или совсем избежать уплаты налога, или уменьшить их размер до минимума.

Кроме того, учитывая, что положение о косвенном умысле при неуплате налога и является спорным, уклонение от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, можно совершить в форме косвенного умысла. При этом ст. 10 НК РФ признается возможность совершения умышленного налогового правонарушения, как с прямым, так и с косвенным умыслом.

При включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах либо расходах, сознательно скрываются другие объекты налогообложения. Тем самым виновный желает полностью либо частично уклониться от уплаты налогов [3, С. 89].

При этом мотиву и цели совершения такого преступления не принадлежит решающее значение для его правовой оценки.

Важно отметить, что в юридической доктрине главенствует мнение о том, что рассматриваемые преступления совершают с единственно возможным вариантом психического отношения виновного к совершенному – с прямым умыслом. 

Это обусловлено следующими обстоятельствами:

1. Диспозиции части первой ст. 198, 199 УК РФ указывают на способ «уклонения», для которого действительно является характерным лишь прямой умысел – посредством включения в декларацию (бухгалтерские документы) заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
2. Именно такой способ совершения налоговых преступлений наиболее распространен практике.

В результате этого создается впечатление, что все налоговые преступления совершают с прямым умыслом.  Однако, как было уже отмечено, это не всегда верно.

Стоит отметить, что в диспозициях статей 198 и 199 УК РФ мотивы и цели не указаны и в законодательную конструкцию рассматриваемых составов они не входят. Однако в большей части случаев в качестве побудительного мотива совершения такого вида преступлений выступает корысть.

Таким образом, налоговые преступления могут совершаться как с прямым, так и с косвенным умыслом. Во избежание узкого толкования субъективной стороны таких деяний, должно быть закреплено указание на умышленную форму вины как понятие, охватывающее оба вида умысла.

Список литературы:

1. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). – СПб.: Юридический центр «Пресс», 2013. —С. 228.
2. Горшкова Л. Л. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Бухгалтер и закон. 2010. №7. —С.22.
3. Кузнецов В. И. Ответственность по статьям 199-199. 2 уголовного кодекса Российской Федерации // Сибирский юридический вестник. 2017. №1. —С.89
4. Соловьёв И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. М.: Проспект, 2013. — С. 161.
5. Тедеев А. А. Налоговое право России: учебник для среднего профессионального образования / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — 7-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2020.— C.194.
6. Фархутдинов Р. Д. Налоговое право: учебное пособие для среднего профессионального образования / Р. Д. Фархутдинов. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — С.72.
7. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ / опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.09.2019.
8. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ / опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 21.05.2020.
9. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ / опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 01.04.2020.