ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

LEGAL PROBLEMS OF LAND TAX

Evgenia Timoshenko

Ural State Law University Institute of the Prosecutor's Office,

Russia, Yekaterinburg

АННОТАЦИЯ

В статье анализируются положения в отношении налогообложения на землю в настоящем времени, показаны правовые проблемы и пути их решения.

ABSTRACT

The article analyzes the provisions regarding land taxation in the present tense, shows legal problems and ways to solve them.

Ключевые слова: налог, земельный налог.

Keywords: tax, land tax.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц являются приоритетными на местном уровне, поскольку земля и имущество имеют определённую территориальную принадлежность. Земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации, он является одним из двух поимущественных местных налогов и полностью зачисляется в бюджеты муниципальных образований. Однако в настоящее время данный налог занимает небольшую долю в налоговых доходах местных бюджетов около 12% [4].

Понятие «налогоплательщик» определено через понятия «земельный участок», а также через вид права, на котором физические и юридические лица обладают земельными участками.

Земельный кодекс РФ определяет понятие «земельный участок» как объект права собственности и иных предусмотренных Кодексом прав на землю, являющийся недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

До настоящего времени определение понятия «земельный участок» отсутствует в налоговом законодательстве. Образование земельных участков - этап, предшествующий включению их в гражданский оборот; образованный земельный участок не сразу становится объектом такого оборота в связи с необходимостью прохождения определенных процедур, предваряющих его образование, - постановки на кадастровый учет и предоставления его на том или ином праве [3].

Согласно позиции Верховного Суда РФ, юридически земельный участок признаётся объектом правоотношений, только при условии, если он прошёл государственный кадастровый учёт и сведения о нём внесены в соответствующий кадастр недвижимости.

Таким образом, в отношении земельного участка должны быть выполнены работы, в результате которых обеспечивается подготовка документов, содержащих необходимые для осуществления государственного кадастрового учёта сведения о таком земельном участке, а также должен быть осуществлён его государственный кадастровый учёт.

Представляется, что п. 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации следует изложить в следующей редакции:

Объектом налогообложения признаются земельные участки, которые можно идентифицировать посредством уникальных характеристик, прошедшие государственный кадастровый учет, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог [6].

Момент возникновения обязанности уплачивать налог у конкретного лица также вызывает споры.

В соответствии с гражданским законодательством, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Учитывая позицию Конституционного суда РФ, отнесшего права на землю к имуществу, можно сделать вывод о том, что право на землю возникает с момента его государственной регистрации.

Эта точка зрения поддерживается и высшими судебными инстанциями. Например, в Определении Верховного Суда РФ от 19 марта 2020 г. N 304-ЭС20-3546 по делу N А27-22021/2018 указано, что обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за налогоплательщиком прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество [8].

Однако, действующим налоговым законодательством не определено событие, с которым закон связывает возникновение налоговой обязанности.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Существуют ситуации, когда право возникло до введения в действие закона о государственной регистрации, в связи, с чем, государственная регистрация права не осуществлялась.

В указанных случаях налоговая обязанность по земельному налогу может быть возложена на лицо, право которого хотя и зарегистрировано в государственном реестре, но фактически прекратилось, например, по сделке, или напротив, обязанность по уплате налога не исполняется лицом, право которого фактически существует, но в государственном реестре прав не зарегистрировано [5].

Такие случаи влекут необоснованное возложение обязанности по уплате налога. Впоследствии, при разрешении возникшей правовой коллизии, нарушенное право налогоплательщика может быть восстановлено только посредством возврата из бюджета необоснованно уплаченного или взысканного налога. Однако, такой возврат сопряжен с самостоятельными трудностями.

Государством предпринимаются попытки сформировать критерии исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом.

Совершенно очевидно, что при таком количестве нормативных документов, устанавливающих исключение земельных участков из объектов налогообложения, налогоплательщики не в состоянии самостоятельно определить являются ли конкретные земли объектом налогообложения из-за чрезмерного количества регламентирующих документов и отсутствия единого реестра земель, не являющихся объектом налогообложения.

Таким образом, в настоящее время в государственном фонде данных (ГФД), сформированном в результате проведения землеустройства, содержится вся необходимая информация для создания реестра земель, не являющихся объектом налогообложения земельным налогом.

Создание такого реестра и обеспечение беспрепятственного доступа к нему любого лица, потенциально являющегося плательщиком земельного налога необходимо для своевременного и полного исчисления налога, исключения судебных споров об отнесении земель к объекту налогообложения, для выполнения декларируемых п. 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) принципов [7].

Список литературы:

1. Налогового кодекса Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. / Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. № 32 ст. 3340
2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. № 136- ФЗ п. 3 ст. 6. /Собрание законодательства Российской Федерации от 29 октября 2001 г. № 44 ст. 4147.
3. Наривончик Т. И. Земельный налог в Российской Федерации : проблемы совершенствования // Материалы международной конференции молодых ученых и обучающихся «Роль молодых ученых в решении актуальных задач АПК», посвященная 115-летию СанктПетербургского государственного агарного университета. 2019. С. 393-395.
4. Основные проблемы налогообложения земель и пути их решения / Л. Ш. Оруджева, Э. Б. Мурзагельдиева, С. Ю. Максимова, А. Б. Алиев // Проблемы развития АПК региона. – 2016. – Т. 27, № 3(27). – С. 180-186.
5. Сиббатуллина Р. М., Гирфанова И. Н. Пути совершенствования земельного налога // Материалы второй Международной научно-практической конференции «Современные инновационные технологии в экономике, науке, образовании». 2019. С. 199-203.
6. Толчинская М.Н. Анализ современной налоговой политики России. //Актуальные вопросы современной экономики - 2019г. № 1. С. 424-428
7. Яблоновская, Д. Л. Некоторые проблемы правового регулирования налогообложения земельным налогом и пути их решения / Д. Л. Яблоновская // Вопросы устойчивого развития общества. – 2021. – № 11. – С. 494-503.
8. Определение Верховного Суда РФ от 19 марта 2020 г. N 304-ЭС20-3546 по делу N А27-22021/2018/ URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-19032020-n-304-es20-3546-po-delu-n-a27-220212018/  (дата обращения: 15.05.2023).