АКТУАЛЬНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ  МОНИТОРИНГА  НАЛОГОВЫХ  ЛЬГОТ  НА  РЕГИОНАЛЬНОМ  УРОВНЕ

Ткачева  Татьяна  Юрьевна

канд.  экон.  наук,  доцент  ЮЗГУ,  г.  Курск

E-mail: 

CURRENT  TRENDS  OF  TAX  MONITORING  AT  THE  REGIONAL  LEVEL

Tkacheva  Tatiana

candidate  econ.  science,  associate  professor  Southwest  State  University,  Kursk

АННОТАЦИЯ

В  статье  рассмотрены  направления  мониторинга  налоговых  льгот  на  региональном  уровне.  Обоснование  методических  и  практических  положений  мониторинга  налоговых  льгот  на  региональном  уровне  осуществляется  с  использованием  теоретических  методов  научного  познания  и  исследования:  анализ,  синтез,  сравнение,  обобщение,  формализация,  индукция,  дедукция  и  др.  Обоснованы  элементы  методики  проведения  эффективности  налоговых  льгот  на  региональном  уровне. 

ABSTRACT

       The  article  deals  with  monitoring  of  tax  benefits  at  the  regional  level.  A  substantiation  of  methodical  and  practical  provisions  for  monitoring  of  tax  benefits  at  the  regional  level  using  theoretical  methods  of  scientific  knowledge  and  research:  analysis,  synthesis,  comparison,  synthesis,  formalization,  induction,  deduction,  etc.  Are  elements  of  the  methodology  of  the  effectiveness  of  tax  incentives  on  a  regional  level.

Ключевые  слова:  налоговые  доходы,  налоговые  льготы,  региональные  и  местные  налоги,  бюджетная,  экономическая  и  социальная  эффективность.

         Keywords:  tax  revenues,  tax  relief,  regional  and  local  taxes,  fiscal,  economic  and  social  efficiency.

Налоговый  механизм  развития  экономики  региона  призван  обеспечить  равновесие  между  фискальной  и  регулирующей  функциями  налогов,  проявляясь  в  различных  формах.  Совокупность  налоговых  льгот,  рассматриваемая  как  часть  механизма  бюджетно-налогового  регулирования,  включает  различные  формы,  виды  и  инструменты,  призванные  способствовать  увеличению  прибыли  хозяйствующих  субъектов,  росту  объема  собственных  финансовых  ресурсов,  высвобожденных  в  результате  использования  налоговых  льгот.  Введение  налоговых  льгот  —  один  из  факторов,  оказывающих  существенное  влияние  на  инвестиционную  привлекательность  территории  [1,  с.  185]. 

В  2011—2013  гг.  в  российской  налоговой  системе  действуют  около  200  различных  льгот  и  преференций:  по  налогу  на  прибыль  организаций,  налогу  на  добавленную  стоимость,  налогу  на  добычу  полезных  ископаемых,  налогу  на  имущество  организаций,  земельному  и  транспортному  налогам.

Несмотря  на  то,  что  предоставление  налоговых  стимулирующих  механизмов  и  налоговых  льгот  напрямую  не  влечет  расходования  бюджетных  средств,  указанные  меры  оборачиваются  сокращением  доходов  бюджетной  системы  Российской  Федерации  и  тем  самым  уменьшают  ресурсы  государства,  необходимые  для  решения  поставленных  перед  ним  задач  [2,  с.  145].  Поэтому  правомерно  рассматривать  налоговые  льготы,  освобождения  и  прочие  стимулирующие  механизмы  в  качестве  «налоговых  расходов»  бюджетной  системы  Российской  Федерации.

В  то  же  время  более  90  %  выпадающих  доходов  составляют  потери,  связанные  с  применением  налоговых  освобождений,  обусловленных  структурой  налогов  и  использованием  общих  принципов  налогообложения  отдельных  операций.

Принятие  решений  по  вопросам  сохранения  тех  или  иных  льгот,  а  также  введения  новых  необходимо  осуществлять  по  результатам  анализа  практики  их  применения,  администрирования  и  результативности  [3,  с.  210].

Поскольку  налоговые  льготы  могут  предоставляться  федеральным  и  региональным  законодательством  о  налогах  и  сборах,  при  мониторинге  налоговых  льгот  необходимо  учитывать  принадлежность  той  или  иной  льготы  к  федеральному  или  региональному  уровню.

Предоставление  налоговых  льгот  на  различных  уровнях  управления  приводит  к  образованию  выпадающих  доходов  бюджета,  в  связи  с  чем  возникает  необходимость  проведения  оценки  эффективности  применяемых  налоговых  льгот  для  принятия  решений  о  продлении  или  отмене  действующих  льгот  и  целесообразности  введения  новых.  Однако  анализ  эффективности  применения  налоговых  льгот  проводится  в  основном  на  региональном  уровне,  и  то  не  во  всех  субъектах  РФ,  на  федеральном  уровне  такой  вид  анализа  проводится  только  для  выявления  недопоступлений  в  бюджет,  а  на  уровне  муниципальных  образований  анализ  практически  отсутствует  [4,  с.  30].  В  связи  с  тем,  что  существующее  многообразие  льгот  не  приносит  ожидаемого  эффекта,  предусмотренного  целями  их  установления,  и  в  большей  части  льготы  используют  как  средство  минимизации  налогообложения  в  целях  ухода  от  уплаты  налогов,  что  приводит  к  увеличению  выпадающих  доходов  бюджета  и  уменьшению  выполнения  расходных  полномочий,  возникает  необходимость  оценки  эффективности  налоговых  льгот  как  отдельного  направления  налоговой  политики  в  области  повышения  бюджетного  потенциала  региона,  реализация  которого  возможна  только  на  основе  комплексной  методики  анализа  результативности  и  эффективности  их  применения. 

Большинство  субъектов  РФ  утвердили  методики  и  разработали  критерии  оценки,  которые  позволяют  определить  бюджетную,  экономическую  и  социальную  эффективность  предоставления  льгот.  Однако  в  связи  с  многовариантностью  критериев  оценки  и  отсутствием  единой  методики  не  обеспечивается  точность  оценки  и  не  проводится  системный  анализ  эффективности  льгот.

Представим  предлагаемую  оценку  бюджетной,  экономической  и  социальной  эффективности  предоставления  льгот  по  региональным  и  местным  налогам  налогоплательщика  —  получателя  льгот  ООО  «Заря  Плюс»  (табл.  1).

Таблица  1. 

Результаты  оценки  эффективности  предоставления  налоговых  льгот  по  региональным  и  местным  налогам  налогоплательщиком  —  получателем  льгот  ООО  «Заря  Плюс»  за  2011—2012  гг.  и  плановый  период  2013—2015  гг.

Продолжение  таблицы  1.

Анализ  эффективности  налоговых  льгот  ООО  «Заря  Плюс»  за  2011—2012  гг.  и  плановый  период  2013—2015  гг.  на  региональном  уровне  показал,  что  льготы  по  налогу  на  имущество  организации,  транспортному  налогу  имеют  бюджетную  эффективность  в  2013—2015  гг.

Экономический  эффект  от  предоставления  налоговых  льгот  выразился  в  положительной  динамике  финансово-экономических  показателей  хозяйственной  деятельности  налогоплательщика.  Также  ООО  «Заря  Плюс»  за  2011—2012  гг.  и  плановый  период  2013—2015  гг.  получен  социальный  эффект:  рост  среднесрочной  численности  работников;  увеличение  фонда  оплаты  труда,  увеличение  среднемесячной  заработной  платы.

Таким  образом,  предложенная  методика  оценки  эффективности  использования  налоговых  льгот  позволяет  провести  комплексный  анализ  эффективности  применения  льгот  и  достижения  целей  их  введения,  оптимизировать  перечень  льгот  посредством  отказа  от  неэффективных,  закрыть  возможности  для  минимизации  налогообложения,  а  также  направить  недопоступающие  средства  в  бюджет  в  виде  льгот  на  поддержку  отраслей  народного  хозяйства.

Анализ  применения  методики  оценки  эффективности  налоговых  льгот  на  региональном  уровне  в  2010—2012  гг.  выявил  наличие  нерешенных  проблем,  которые  затрудняют  проведение  анализа,  в  частности: 

·в  региональной  методике  оценки  эффективности  налоговых  льгот  рассмотрены  аспекты  оценки  бюджетной,  социальной  и  экономической  эффективности  предоставления  налоговых  льгот  на  региональном  уровне,  но  не  представлены  критерии  оценки  эффективности  налоговых  льгот  на  уровне  бюджета;

·невозможно  сравнивать  показатели  деятельности  субъектов  льготирования  до  и  после  применения  налоговых  льгот  в  связи  с  тем,  что  льготы  имеют  в  большей  части  бессрочный  характер;

·невозможно  проследить  движение  средств  от  применения  льгот  до  их  использования,  так  как  льгота  не  фиксируется  в  учетных  данных  налогоплательщика  и  он  не  несет  никакой  ответственности  и  обязанности  по отчету  за  использование  сэкономленных  средств  по  конкретным  направлениям  развития  материально-технической  базы  организации  и  на  другие  цели.

Выявленные  проблемы  обусловили  необходимость  совершенствования  методики  оценки  эффективности  налоговых  льгот  на  региональном  уровне  (рис.  1).

Рисунок  1.  Методика  проведения  оценки  эффективности  налоговых  льгот  на  региональном  уровне

Анализ  эффективности  налоговых  льгот  должен  проводиться  на  основе  налоговой,  финансовой,  статистической  отчетности,  а  также  иной  информации,  включая  данные  налогоплательщиков,  использующих  налоговые  льготы,  или  лиц,  инициирующих  их  установление.

Расчет  бюджетного  эффекта  от  предоставления  налоговых  льгот  определяется  по  формуле

БЭ  =  СН  –  СН¹,                                                 (1)

где:  БЭ  —  сумма  бюджетного  эффекта  от  предоставления  налоговых  льгот  по  налогу  по  соответствующей  категории  налогоплательщиков; 

СН  —  сумма  уплаченных  налогов  в  бюджет  за  последний  отчетный  год  по  соответствующей  категории  налогоплательщиков,  получивших  налоговые  льготы  по  местным  налогам; 

СН¹  —  сумма  уплаченных  налогов  в  бюджет  за  год,  предшествующий  последнему  отчетному  году,  по  соответствующей  категории  налогоплательщиков.

При  значении  ОБЭ  ≥  0  налоговая  льгота  по  налогу  по  соответствующей  категории  налогоплательщиков  признается  эффективной.  При  значении  ОБЭ  <  0  налоговая  льгота  по  местным  налогам  по  соответствующей  категории  налогоплательщиков  признается  неэффективной.

Под  социальной  эффективностью  предоставления  налоговых  льгот  по  местным  налогам  понимается  создание  благоприятных  условий  развития  инфраструктуры  социальной  сферы  и  повышение  социальной  защищенности  населения  города  Курска.

На  основании  данных  Межрайонной  ИФНС  России  №  5  по  Курской  области  рассчитаем  бюджетную  эффективность  предоставляемых  налоговых  льгот  в  районах  инспекции  по  земельному  налогу  по  каждой  категории  налогоплательщиков  за  2010—2011  гг. 

Бюджетный  эффект  от  предоставления  налоговых  льгот  по  земельному  налогу  в  2010  г.  составил: 

·по  юридическим  лицам  +5210  тыс.  руб.  (18820  тыс.  руб.  —  13610  тыс.  руб.);

·по  физическим  лицам  —  2432  тыс.  руб.  (17457  тыс.  руб.  —  19889  тыс.  руб.).

·Бюджетная  эффективность  налоговых  льгот  по  земельному  налогу  за  2011  г.  составила:

·по  юридическим  лицам  +5132  тыс.  руб.  (5210  тыс.  руб.  —  78  тыс.  руб.);

·по  физическим  лицам  —  2506  тыс.  руб.  (–2432  тыс.  руб.  —  74  тыс.  руб.).

В  нашем  случае  налоговые  льготы,  предоставляемые  юридическим  лицам,  экономически  оправданы  и  эффективны,  так  как  эффективность  по  данной  категории  налогоплательщиков  составила  5132  тыс.  руб.  В  отношении  физических  лиц  бюджетная  эффективность  получилась  отрицательной,  следовательно,  льготы  по  земельному  налогу  признаются  неэффективными.

Таким  образом,  предложенная  методика  оценки  эффективности  использования  налоговых  льгот  позволяет  провести  комплексный  анализ  эффективности  применения  льгот  и  достижения  целей  их  введения,  оптимизировать  перечень  льгот  посредством  отказа  от  неэффективных,  закрыть  возможности  для  минимизации  налогообложения,  а  также  направить  недопоступающие  средства  в  бюджет  в  виде  льгот  на  поддержку  отраслей  народного  хозяйства.

Список  литературы:

1. Стеба  Н.Д.  Оценка  выпадающих  доходов  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  в  связи  с  предоставлением  налоговых  льгот  /  Н.Д.  Стеба,  Н.В.  Пивоварова,  Е.И.  Комарова  //  Экономические  науки.  —  2011.  —  №  8(81).  —  С.  185—188.
2. Ткачева  Т.Ю.  Организационно-методологические  основы  формирования  расходов  на  региональном  уровне  //  Бизнес.  Образование.  Право.  —  2013.  —  №  2.  —  С.  144—148.
3. Ткачева  Т.Ю.  Актуальные  направления  формирования  бюджетно-налоговых  отношений  на  региональном  уровне  //  Известия  Юго-Западного  государственного  университета.  —  2012.  —  №  6.  —  С.  209—221.
4. Ткачева  Т.Ю.  Коэффициентный  анализ  сбалансированности  и  устойчивости  бюджетно-налоговых  отношений  в  регионе  //  Известия  Юго-Западного  государственного  университета.  —  2012.  —  №  3.  —  Ч.  2.  —  С.  28—41.