ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

PECULIARITIES OF THE LEGISLATIVE REGULATION REGIME OF CASH FLOWS IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS

Denis Tkachenko

Doctor of Economic Sciences, Professor of the Department of Economics and economic security, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law, general director LLC «TD «Seversnab»,

Russia, Volzhsky

Oksana Kovalenko

Candidate of Economic Sciences (PhD (Economics)), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economics and economic security, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Russia, Volzhsky

Alina Umantseva

Economics Department student, Volzhsky Institute of Economics, Pedagogy and Law,

Russia, Volzhsky

АННОТАЦИЯ

В статье представлен обзор особенностей законодательного регулирования учета денежных потоков. При формировании информации о денежных потоках в системе учета необходимо учитывать особенности законодательного регулирования, в том числе по регламентации учета денежных потоков, организации системы денежных потоков, противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, обособленному отражению денежных потоков в иностранной валюте от рублевых операций и другие.

ABSTRACT

The article provides an overview of the features of the legislative regulation of cash flow accounting. When forming information on cash flows in the accounting system, it is necessary to take into account the specifics of legislative regulation, including the regulation of cash flow accounting, the organization of a cash flow system, countering money laundering and financing of terrorism, currency from ruble operations and other.

Ключевые слова: денежные потоки, законодательное регулирование, учет, кассовые операции, безналичные расчеты.

Keywords: cash flows, legislative regulation, accounting, cash transactions, non-cash settlements.

Рациональное перераспределение денежных потоков, платежная дисциплина всегда являются первостепенными задачами управления любой коммерческой организации. Именно от эффективной организации денежных потоков зависит обеспечение свободными денежными средствами предпринимательской и инвестиционной деятельности [4]. В свою очередь информационной базой построения эффективной системы организации денежных потоков является качественно поставленный учет денежных потоков.

Целью нашего исследования является систематизация особенностей законодательного регулирования учета денежных потоков коммерческой организации в целях повышения качества учета денежных потоков, а также предупреждения нарушений правовой ответственности по работе с денежными средствами.

Законодательное регулирование учета денежных потоков включает в себя комплекс законодательно-нормативных актов, обеспечивающих законность операций с денежными средствами. Данные законодательно-нормативные акты учета денежных потоков представлены ниже в таблице 1.

Таблица 1.

Законодательно-нормативные акты учета денежных потоков и их краткая характеристика

Исходя из информации, приведенной в таблице 1, отметим следующие особенности законодательного регулирования учета денежных потоков.

Первая особенность – регламентация учета денежных потоков в коммерческой организации с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон N 402-ФЗ). Формирование информации о денежных потоках в системе учета предусматривает обязательное применение первичной документации и учетных регистров. Кроме того, информация о денежных потоках обязательно подлежит внутреннему контролю [11]. Нормативные акты, которые детализируют закон N 402-ФЗ, устанавливают:

- перечень синтетических счетов и субсчетов по учету денежных средств, а также правила организации аналитического учета (Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению») [7];

- правила оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) [5];

- правила формирования отчета о движении денежных средств (ПБУ 23/2011) [6];

- правила проведения инвентаризации денежных средств (Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств») [7].

Вторая особенность – построение системы денежных потоков в соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении сроков и форм расчетов по уплате налогов и сборов. Так согласно статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан исполнить обязательство по уплате налогов и сборов в установленный срок, либо досрочно [2].

Третья особенность – контроль фактов движения денежных средств со стороны государственных органов в отношении проведения политики противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» включает предупреждение легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, организацию деятельности по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, ответственность за нарушение данного закона, прокурорский надзор и обжалование [12].

Четвертая особенность – обособленное отражение денежных потоков в иностранной валюте от рублевых операций. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает право на осуществление валютных операций без ограничений для резидентов и нерезидентов [13, ст. 6]. Единственными ограничениями сегодня являются организация денежных потоков в иностранной валюте только через уполномоченные банки и Внешэкономбанк, а также оформление этих операций согласно требованиям, установленным Центральным банком РФ [13, ст. 11].

Пятая особенность – техническое ограничение наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа. Если коммерческая организация осуществляет наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием электронных средств платежа, то она обязана применять контрольно-кассовую технику в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ [14].

Шестая особенность – организация учета кассовых операций с денежными средствами по установленным Банком России правилам (Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства») [10].

Седьмая особенность – расход наличных денежных средств и расчет наличными денежными средствами с учетом ограничений, установленных Банком России (Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов»). Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов»:

- запрещает расходование выручки, полученной наличными денежными средствами, кроме случаев выплат работникам из фонда заработной платы и выплат социального характера, оплаты товаров (работ, услуг), выдачи работникам под отчет и в других случаях, предусмотренных в пункте 2 данного Указания Банка России;

- устанавливает предельный наличных расчетов между участниками наличных расчетов [9].

Восьмая особенность – осуществление безналичных расчетов в формах, утвержденных Банком России. Согласно пункту 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, безналичные расчеты возможны в формах: «расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств» [3].

Девятая особенность – соблюдение очерёдности платежа при безналичных расчетах по требованиям статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Статьей 855 ГК РФ определена очередность списания денежных средств с банковского счета. В частности, при расчетах платежными поручениями коммерческим организациям необходимо указывать очерёдность платежа по каждому случаю распоряжения банку о списании денежных средств с банковского счета. Всего определено пять очередей списании денежных средств с банковского счета:

- первая очередь – списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- вторая очередь - списание «по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности»;

- третья очередь – списание «по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов»;

- четвертая очередь - списание «по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований»;

- пятая очередь - списание «по другим платежным документам в порядке календарной очередности» [1].

Десятая особенность – обязательное применение унифицированных форм первичных документов по учету кассовых операций, а также по безналичным расчетам. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Унифицированные формы документов по безналичным расчетам приведены в приложениях к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, безналичные расчеты, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П.

На наш взгляд, все десять особенностей законодательного регулирования учета денежных потоков должны быть учтены коммерческой организацией при создании локального регламента (инструкции) по учету денежных потоков, отражающего последовательность возможных работ по планированию, учету, контролю денежных потоков и формированию соответствующей отчетности в полной согласованности с требованиями законодательно-нормативного регулирования.

В итоге отметим, что учет денежных потоков должен строго соответствовать требованиям законодательно-нормативных актов. При формировании информации о денежных потоках в системе учета необходимо учитывать особенности законодательно-нормативного регулирования, в том числе по регламентации учета денежных потоков, построению системы денежных потоков, противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, обособленному отражению денежных потоков в иностранной валюте от рублевых операций, техническому ограничению наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа, организации учета кассовых операций, расходу наличных денежных средств и расчетам наличными денежными средствами с учетом ограничений, осуществлению безналичных расчетов, соблюдению очередности платежа при безналичных расчетах, обязательному применению унифицированных форм первичных документов.

В целом соблюдение требований законодательно-нормативного регулирования учета денежных потоков позволит коммерческим организациям обеспечивать точный, полный, документально обоснованный учет денежных потоков, а также надлежащий контроль за своевременностью отражения денежных потоков в информационной системе, сохранностью и целевом использовании денежных средств.

Список литературы:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения: 07.08.2018).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 07.08.2018).
3. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131829/ (дата обращения: 07.08.2018).
4. Коваленко О.А., Королева А.А. Платежеспособность корпорации и методы ее повышения// Учетно-аналитическое и правовое обеспечение экономической безопасности коммерческой организации: Материалы Международной межвузовской научно-практической интернет-конференции. Редколлегия: А.В. Глущенко (отв. ред.), И.Е. Исаева (зам. отв. ред.), Е.П. Кучерова (отв. секретарь). - 2017. - С. 75-80.
5. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/ (дата обращения: 07.08.2018).
6. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/ (дата обращения: 07.08.2018).
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/ (дата обращения: 07.08.2018).
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 07.08.2018).
9. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162480/ (дата обращения: 07.08.2018).
10. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/ (дата обращения: 07.08.2018).
11. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 07.08.2018).
12. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32834/ (дата обращения: 07.08.2018).
13. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О валютном регулировании и валютном контроле». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/ (дата обращения: 07.08.2018).
14. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42359/ (дата обращения: 07.08.2018).