ТРАНСФЕРТНОЕ  ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:  ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ  И  ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ  АСПЕКТЫ

Фахреева  Эльвира  Мунировна

преподаватель  кафедры  бухгалтерского  учета  и  финансов  Филиал  ГОУ  ВПО  «МГУТУ»  в  г.  Мелеуз

E-mail:  Elvir-09@mail.ru

Одним  из  основных  элементов  информационной  базы  бюджетирования  является  трансфертная  цена.

Трансфертная  цена  (ТЦ)  —  это  внутрифирменная  цена,  по  которой  одно  подразделение  (дочернее  предприятие)  передает  другому  свою  продукцию,  т.  е.  цена,  по  которой  один  центр  ответственности  (далее  ЦО)  передает  свою  продукцию  (услугу)  другому  ЦО.

Использование  ТЦ  преследует  решение  следующих  задач  [2,  с.  76]:

·оценка  вклада  подразделений  в  общефирменную  прибыль  и  построение на  этом  системы  их  материального  стимулирования;

·повышение  эффективности  работы  подразделений  и  конкурентоспособности  продукции  (у  подразделений  появляется  стимул  к  снижению  издержек  производства  и  повышению  качества  продукции).

В  мировой  практике  получили  распространение  три  основных  метода  трансфертного  ценообразования:

·     на  основе  рыночных  цен;

·     «себестоимость  плюс»;

·     договорные  цены.

Рассмотрим  применение  трансфертного  ценообразования  на  примере  условной  вертикально  интегрированной  нефтяной  компании,  в  состав  которой  входит  одна  добывающая  компания,  один  нефтеперерабатывающий  завод  и  головная  организация,  занимающаяся  и  сбытом  продукции.  Показатели  для  расчетов  отражены  в  таблице  1.

Таблица  1.

Экономические  показатели  деятельности  предприятия

Себестоимость  складывается  из  цены  приобретения  нефти  (1500  руб.)  и  стоимости  переработки  (600  руб.  для  целей  расчета):  1500+600=2100  руб.

Итоговая  себестоимость  1  т  складывается  из  стоимости  добычи  и  стоимости  переработки:  700+600=1300  руб.

Метод  на  основе  рыночных  цен  чаще  всего  применяется  в  условиях  высокой  степени  децентрализации  группы,  когда  центры  ответственности  свободны  в  выборе  внутренних  и  внешних  покупателей  и  продавцов;  когда  полуфабрикат,  наряду  с  его  передачей  в  последующий  передел,  может  реализовываться  на  сторону.

Таблица  2.

Метод  на  основе  рыночных  цен

При  данном  методе  ценообразования  между  участниками  транзакций  должны  соблюдаться  следующие  условия  [5,  с.  102]:

1.ЦО,  приобретающий  продукцию  (услуги),  может  покупать  ее  внутри  фирмы  до  тех  пор,  пока  продающий  ЦО  не  начинает  завышать  существующие  рыночные  цены  и  желает  продавать  свою  продукцию  внутри  фирмы.

2.Если  продающий  ЦО  завышает  существующие  рыночные  цены,  то  покупающий  продукцию  (услуги)  ЦО  может  приобрести  ее  на  стороне.

В  нефтяной  отрасли  данный  метод  не  применяется,  т.  к.  большинство  сделок  с  нефтью  заключается  между  связанными  сторонами,  что  не  позволяет  считать  цены  сделок  рыночными.

Метод  «себестоимость  плюс»  —  наиболее  распространенный  метод,  применяемый  для  всех  подразделений,  участвующих  в  производстве  конечной  профильной  продукции  предприятия.  Метод  основан  на  добавлении  к  затратам  соответствующей  надбавки,  отражающей  норму  прибыли  на  единицу  его  продукции.  В  основу  ТЦ  может  входить:

·     полная  фактическая  себестоимость;

·     нормативная  себестоимость;

·     переменная  себестоимость.

Таблица  3.

Метод  «себестоимость  плюс»

Если  предположить,  что  нефтяная  компания  установила  ТЦ  как  «110  %  от  полной  себестоимости»,  то  в  рамках  группы  показатели  хозяйственной  деятельности  будут  соответствовать  данным  таблице  3.

При  установлении  процента  маржи  на  себестоимость  остаток  прибыли  будет  аккумулироваться  в  той  группе,  для  которой  данный  процент  не  установлен.  В  нашем  случае  это  головная  организация.

Таблица  4.

Показатели  хозяйственной  деятельности  при  ТЦ  «себестоимость  плюс»

Метод  «себестоимость  плюс»  является  достаточно  простым  в  использовании,  т.  к.  вся  необходимая  информация  содержится  внутри  группы,  и  позволяет  реализовывать  инвестиционные  проекты  с  помощью  перераспределения  финансовых  потоков  внутри  группы  предприятия.

Договорные  цены  могут  устанавливаться  между  подразделениями,  участвующими  в  производстве  непрофильной  для  предприятия  товарной  продукции. 

Данный  метод  предполагает  расчет  ТЦ  по  информации  только  о  покупателе.  Он  чаще  всего  используется  при  установлении  цены  внутри  группы,  когда  товар  продается  зависимой  фирме. 

Цена  устанавливается  путем  вычитания  наценки  из  цены  реализации  конечным  потребителям,  которая  в  большинстве  случаев  известна.

Таблица  5.

Метод  договорных  цен

Цена  на  нефть  определяется  как  цена  нефти,  вошедшая  в  стоимость  реализованных  нефтепродуктов  на  внутреннем  рынке.  Метод  расчета  основан  на  выделении  из  стоимости  корзины  нефтепродуктов  доли  сырьевой  составляющей  путем  вычитания  затрат  (стоимость  переработки  нефти,  затраты  на  реализацию  нефтепродуктов).  Указанным  методом  определяется  цена  нефти  как  цена  сырья  для  нефтеперерабатывающих  предприятий.

Показатели  хозяйственной  деятельности  при  расчете  договорных  цен  на  нефть  представлены  в  таблице  5.

Таблица  6.

Показатели  хозяйственной  деятельности  при  договорном  ТЦ

В  сравнении  с  методом  «себестоимость  плюс»  видна  ощутимая  разница  в  расчетной  цене  нефти  (770  руб.  против  2  695  руб.).  Причиной  являются  установленные  нормы  рентабельности  для  переработки  и  сбыта,  а  также  разница  между  себестоимостью  добытой  нефти  и  рыночной  ценой  на  нефтепродукты.

Метод  договорных  цен  ориентирован  в  значительной  степени  на  установление  цены  нефти  от  конечных  потребительских  цен,  т.  к.  рентабельность  реализации  и  стоимость  переработки  1  т  нефти  можно  считать  достаточно  стабильными  величинами.

Система  трансфертных  цен  пробуждает  у  руководителей  подразделений  чувство  ответственности  за  прибыль,  дисциплинирует  их,  приучая  к  тому,  что  никаких  бесплатных  услуг  не  существует  и  что  высокие  издержки  в  конечном  итоге  скажутся  на  их  собственном  благополучии.

Введение  внутрифирменных  расчетов  на  базе  трансфертных  цен  —  дело  сложное,  требующее  тщательной  подготовки,  обучения  руководителей  подразделений  новым  методам  работы.  Неверно  исчисленные  трансфертные  цены  приносят  только  вред,  искажая  действительное  положение  вещей,  вызывают  бесконечные  распри.

Список  литературы:

1. Банина  Ю.  Управленческий  учет:  путь  к  вершине  //  Российский  налоговый  курьер.  —  2003  —  №  12.  —  с.  12.
2. Безруких  П.С.  Учет  затрат  и  калькулирование  в  промышленности.  М.:  Финансы  и  статистика,  2007.  —  с.  76.
3. Бригхэм  Юджин  Ф.  Энциклопедия  финансового  менеджмента  [Текст]:  сокр.  пер.  с  англ.  /  Юджин  Ф.  Бригхэм  /  Изд.  5-е.  М.:  Экономика,  1998.  —  с.  256.
4. Ивашкевич  В.Б.  Организация  управленческого  учета  по  центрам  ответственности  и  местам  формирования  затрат.  //  Бухгалтерский  учет  —  2000  —  №  5.  —  с.  34.
5. Мильнер  Б.З.  Теория  организаций.  ИНФРА  —  М,  2009.  —  с.  102.