ПРАВИЛА  ПРИВЛЕЧЕНИЯ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ  К  ОТВЕТСТВЕННОСТИ  ЗА  СОВЕРШЕНИЕ  НАЛОГОВЫХ  ПРАВОНАРУШЕНИЙ  И  ПРОБЛЕМЫ  ИХ  ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ

Маргарян  Яна  Артуриковна

студент  3  курса,  школы  экономики  и  менеджмента  ДВФУ,  г.  Владивосток

E-mail:  yan13051993@mail.ru

Овчинникова  Наталья  Геннадьевна

студент  3  курса,  школы  экономики  и  менеджмента  ДВФУ,  г.  Владивосток

E-mail:  Natalie-dvgu@mail.ru

Жабыко  Людмила  Ливерьевна

научный  руководитель,  доцент,  ДВФУ,  г.  Владивосток

С  момента  возникновения  государства  налоги  являются  ключевой  составляющей  экономических  отношений  в  обществе.  В  целом  можно  сказать,  что  уклонение  налогоплательщиков  от  уплаты  налогов  и  сборов  вызвано  высокими  ставками  налогов,  недостатками  в  организации  налогового  контроля,  несовершенством  законодательной  базы.  На  данном  этапе  развития  государства,  налоги  занимают  значительную  долю  в  доходах  государства,  поэтому  санкции,  призванные  обеспечить  более  высокий  уровень  собираемости  налогов  имеют  немаловажное  значение. 

Прежде  чем  приступить  к  рассмотрению  основной  проблемы,  необходимо  проанализировать  ключевые  понятия  и  дать  их  определение.  В  соответствии  со  ст.  106  НК  РФ  налоговым  правонарушением  признается  виновно  совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которое  НК  установлена  ответственность  [2].  Таким  образом,  налоговое  правонарушение  —  это  деяние:

1.Противоправное;

2.Виновно-совершенное;

3.Наказуемое  [3]. 

Для  того  чтобы  налоговое  правонарушение  являлось  совершенным,  налоговому  органу  необходимо  установить  состав  налогового  правонарушения.  Состав  правонарушения  включает  в  себя  объект,  объективную  сторону  действия  (бездействия),  субъект  и  субъективную  сторону  действия  (бездействия).

Объектом  налоговых  правонарушений  является  правоотношение,  которое  устанавливает  непосредственно  обязанность  данного  лица  правильно  исчислять  и  уплачивать  налоги  и  сборы.

Объекты  налоговых  правонарушений  подразделяются  на  группы:

1.Непредъявление  сведений,  необходимых  для  выполнения  налогового 

контроля;

2.Неисполнение  обязанности  по  уплате  налога;

3.Нарушение  правил  учета;

4.Ответственность  субъектов  налоговых  процессуальных  отношений  [3].

Примерами  правонарушений  относящихся  к  первой  группе  можно  отнести  ст.  116—119,  126,  129.1  НК  РФ  [2]. 

Под  объективной  стороной  правонарушения  подразумеваются  событие  правонарушения  и  соответственно  условия  его  осуществления:  время  совершения  правонарушения,  место,  обстановка.  Объективная  сторона  правонарушения  -  это  всегда  внешняя  характеристика  правонарушения.

Субъектом  правонарушения  являются  физические  лица  и  организации.  Одним  из  обязательных  признаков  субъекта  является  его  возраст.  В  соответствии  с  ч.  2  ст.  107  НК  РФ  лицо  может  быть  привлечено  к  ответственности  за  совершение  налоговых  правонарушений  с  шестнадцатилетнего  возраста.  Юридические  лица  являются  субъектом  правонарушения  непосредственно  с  момента  своего  создания,  которое  определяется  днем  внесения  записи  о  создании  юридического  лица  в  ЕГРЮЛ  [2]. 

Субъективная  сторона  правонарушения  —  это  характеристика  правонарушения  с  внутренней  стороны.

Присутствие  субъективной  стороны  правонарушения  предполагает  совершение  действия  или  бездействия  в  состоянии  вины.  Вина  —  это  психическое  отношение  лица  к  содеянному,  выраженное  в  форме  умысла  и  неосторожности.  Налогоплательщик  совершил  нарушение  умышленно,  если  он  знал,  что  нарушает  закон,  и  желал  или  допускал  наступление  вредных  последствий  от  своих  действий  [4]. 

Налоговое  правонарушение  считается  совершенным  по  неосторожности,  если  лицо,  его  совершившее,  не  осознавало  противоправность  характера  действия  (бездействия)  либо  вредного  характера  последствий,  возникших  по  причине  этих  действий  (бездействия),  хотя  должно  было  и  могло  это  осознавать.  Ответственность,  предусмотренная  Налоговым  кодексом  РФ,  не  освобождает  лиц  от  других  видов  ответственности,  в  том  числе  уголовной  [2].

Согласно  действующей  редакции  ст.  108  НК  РФ  основанием  для  привлечения  лица  к  ответственности  за  нарушение  законодательства,  является  установление  факта  совершения  данного  правонарушения  решением  налогового  органа,  вступившим  в  законную  силу.  При  выявлении  нарушений  налогового  законодательства  налоговые  органы  применяют  меры  налоговой  санкции  в  виде  штрафа,  предусмотренные  главами  16  и  18  НК  РФ  [1]. 

Практически  все  нормы  НК  РФ,  предусматривающие  налоговые  санкции,  являются  бланкетными.  На  практике  при  реализации  данных  норм  налоговые  органы  совершают  массу  нарушений.  Необходимо  также  обратить  внимание  на  то,  что  в  решениях  налоговых  органов  часто  указываются  только  нормы  НК  РФ,  в  соответствии  с  которыми  данное  лицо  подлежит  ответственности,  но  при  этом  не  конкретизируются,  какие  именно  правила  и  требования  закона  нарушены  налогоплательщиком.  В  результате  получается,  что  суды  отказывают  в  удовлетворении  требований  налоговых  органов  о  взыскании  с  нарушителей  санкций  или  удовлетворяют  иски  налогоплательщиков  о  признании  решений  налоговых  органов  незаконными.

Именно  определение  в  фактических  действиях  (бездействиях)  налогоплательщика  конкретных  нарушений  вызывает  серьезные  трудности.  При  невыполнении  данного  требования  налогоплательщику  легче  будет  уйти  от  ответственности.

Для  того,  чтобы  доказать  наличие  налогового  правонарушения  и  виновности  налогоплательщика  налоговые  органы  могут  использовать  весь  арсенал  полномочий,  предоставленный  им  законом.

По  данным  проверок,  проводимых  налоговыми  органами,  чаще  других  совершаются  следующие  нарушения  налогового  законодательства:  уклонение  от  представления  сведений  об  открытии  и  о  закрытии  счетов  в  банке;  грубое  нарушение  правил  ведения  бухгалтерского  учета  и  представления  бухгалтерской  отчетности;  уклонение  хозяйствующих  субъектов  от  налогового  учета  или  нарушение  срока  подачи  заявления  о  постановке  на  учет  в  налоговом  органе;  уклонение  от  уплаты  налогов  и  сборов;  незаконное  получение  отсрочки  (рассрочки)  по  уплате  налоговых  платежей;  незаконное  получение  льгот  по  уплате  налогов  в  региональный  и  местный  бюджет.

Представляется,  что  сокращение  нарушений  в  налоговой  сфере  должно  быть  достигнуто  за  счет  предупредительной  деятельности.  Предупредительная  направленность  налогового  администрирования  предполагает  выявление,  изучение  на  основе  анализа,  мониторинга  реально  складывающейся  ситуации  по  уплате  налогов  (сборов)  и  дальнейшее  устранение  условий  и  причин,  содействующих  совершению  налоговых  правонарушений;  возмещение  ущерба,  выявление  налогоплательщиков  всех  категорий,  потенциально  намеренных  к  совершению  правонарушений.

В  настоящее  время  предупреждение  налоговых  правонарушений  предполагает,  ряд  важных  направлений  взаимодействия  с  налогоплательщиками:

1.  профилактическая  деятельность  (применение  online  сервисов  для  передачи  информации);

2.  сервисная  деятельность  (информирование,  формирование  и  актуализирование  электронных  баз  данных,  включающие  нужные  сведения  для  исчисления  и  уплаты  налогов);

3.  разъяснительная  деятельность  (повышение  налоговой  культуры,  налоговый  аудит).

Деятельность  налоговых  администраторов  и  налоговых  консультантов  объединяют  общие  цели  (обеспечение  уплаты  правильной  суммы  налога  в  правильное  время  и  в  правильном  месте  (без  двойного  налогообложения)  и  эффективное  разрешение  правовых  проблем),  задачи  (объективная  оценка  возможностей  налоговых  ошибок,  честный  и  открытый  диалог,  предсказуемость  в  разрешении  сложных  вопросов),  проблемы  (наличие  области  налоговых  рисков,  агрессивное  налоговое  планирование,  либеральная  интерпретация  законов). 

Полномочия  налоговых  консультантов  могут  иметь,  как  показывает  мировая  и  отечественная  практика,  аудиторы,  сертифицированные  бухгалтеры,  нотариусы,  адвокаты,  доверительные  управляющие. 

Изложенное,  естественно,  не  исчерпывает  всех  проблем  предупреждения  и  выявления  налоговых  правонарушений.  Подчеркнем,  что  решать  их  необходимо,  так  как  от  этого  во  многом  зависит  обеспечение  законности  в  налоговой  сфере.

Список  литературы:

1. Виды  ответственности  за  неуплату  налогов  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://econprofi.ru/index.php?type=special&area=1&p=articles&id=137  (дата  обращения  03.04.2013).
2.  Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  первая:  федер.  закон:  [принят  Гос.  думой  16  июля  1998  г.]  /  ред.  от  04.03.2013  //  СПС  «Консультант  Плюс».
3. Налоговый  вестник:  финансово-экономич.  журнал  /  главный  редактор  Е.В.  Букач:  М.,  1994.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://nalvest.com/nv-books/detail.php?ID=1894  (дата  обращения  02.04.2013).
4. Привлечение  к  налоговой  ответственности  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://buhgalteria.ru/article/6091  (дата  обращения  03.04.2013).