ИНФОРМАЦИОННЫЕ  ПОТРЕБНОСТИ  ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ  КАК  ОСНОВА  ФОРМИРОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  (ФИНАНСОВОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ

Луканина  Анастасия  Валерьевна

ст.  преподаватель  ЧелГУ,  г.  Челябинск

E-mail:  lukaninaav@yandex.ru

Информационное  взаимодействие  организации  с  пользователями  осуществляется  через  бухгалтерскую  отчетность.  В  Концепции  развития  бухгалтерского  учета  и  отчетности  в  Российской  Федерации  на  среднесрочную  перспективу  указано,  что  основным  направлением  развития  бухгалтерского  учета  и  отчетности  является  повышение  качества  информации,  формируемой  в  них  [2].  Следует  отметить,  что  если  информация,  представленная  в  отчетности,  удовлетворяет  всем  требованиям  нормативно-правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета,  то  считается,  что  такая  отчетность  дает  достоверное  представление  о  финансовом  положении  организации.  Однако  необходимо  понимать,  что  достоверная  отчетность  (то  есть  соответствующая  требованиям  нормативных  регулятивов)  не  всегда  является  реальной  (то  есть  раскрывающей  реальное  положение  дел  в  организации).  Это  связано  не  только  с  ограничениями,  устанавливаемыми  правовыми  актами  в  области  бухгалтерского  учета,  но  и  с  различиями  в  учетной  методологии.  В  основе  данной  методологической  проблемы  лежит  противоречие  в  интерпретации  финансового  состояния  организации  с  точки  зрения  экономической  науки  и  права. 

Факты  хозяйственной  жизни  с  позиций  правового  понимания  определяются  как  события,  явления  и  действия,  влекущие  возникновение,  изменение  или  прекращение  прав  и  обязательств  хозяйствующих  субъектов.  При  этом  объем  прав  и  обязательств  определяется  действием  норм  законодательства.  Экономическое  содержание  фактов  хозяйственной  деятельности  подразумевает  взаимосвязь  и  влияние  явлений,  действий  и  событий,  происходящих  в  жизни  предприятия,  на  финансовые  результаты  деятельности  этого  предприятия.  Соответственно,  исходя  из  различного  понимания  содержательной  стороны  хозяйственных  фактов,  существуют  различные  методологические  варианты  учета,  которые  обусловлены,  в  свою  очередь,  определенными  целями  отчетности. 

Основной  задачей  бухгалтерской  отчетности  является  обеспечение  информацией  заинтересованных  пользователей,  которые  интерпретируют  полученные  данные  в  целях  принятия  решений  относительно  предприятия.  Как  пишет  М.Л.  Пятов,  интерпретация  данных  бухгалтерской  отчетности  —  это  истолкование,  раскрытие,  объяснение  их  смысла.  Отсюда  результат  интерпретации,  то  есть  вариант  понимания  бухгалтерской  отчетности,  зависит  от  того,  какой  смысл  вкладывает  конкретный  пользователь  бухгалтерской  отчетности  в  представленные  в  ней  данные.  И  здесь  очень  важно  иметь  в  виду,  что  разные  пользователи  отчетности  могут  интерпретировать  представленные  в  ней  данные  совершенно  по-разному  [3,  с.  143].  Это  связано  с  различиями  в  интересах  пользователей  отчетности.

Э.С.  Хендриксен  и  М.Ф.  Ван  Бреда  отмечают,  что  «каждая  группа  пользователей  могла  бы  сформулировать  собственные  отличные  от  других  цели  финансовой  отчетности.  <…>  Более  того,  имеются  существенные  различия  в  понимании  целей  и  внутри  групп.  <…>  Такая  вариация  точек  зрения  обусловливает  необходимость  составления  для  разных  пользователей  отдельных  отчетов,  либо  расширения  объема  информации  в  одном  отчете,  рассчитанном  на  всех  пользователей,  большая  часть  которых  может  не  интересоваться  значительной  частью  показателей»  [4,  с.  88].

Согласно  юридической  трактовке  фактов  хозяйственной  жизни,  для  пользователей  бухгалтерской  отчетности  главный  интерес  представляет  баланс  ликвидности  (платежеспособности).  Платежеспособность  является  внешним  проявлением  финансовой  устойчивости  организации  и  означает  способность  (готовность)  предприятия  своевременно  и  полностью  рассчитываться  по  своим  обязательствам.  Для  этого  организация  должна  располагать  достаточным  количеством  ликвидных  активов,  в  том  числе  платежных  средств,  по  объему  и  качеству  соответствующих  срокам  погашения  обязательств. 

Если  же  мыслить  экономически,  то  первостепенное  значение  приобретает  баланс  рентабельности.  Эффективность  деловой  активности  организации  в  конечном  счете  находит  отражение  в  величине  прибыли,  полученной  компанией  по  итогам  всех  направлений  деятельности.  Данный  показатель  лежит  в  основе  расчета  всех  показателей  относительного  уровня  доходности,  то  есть  рентабельности.

В  связи  с  этим,  в  процессе  исследования  указанной  проблемы  возникает  необходимость  определения  основных  групп  пользователей  бухгалтерской  отчетности  в  зависимости  от  их  информационных  потребностей,  а  именно:  классифицировать  всех  пользователей  бухгалтерской  отчетности  по  основанию  соответствия  их  потребностям  юридического  и  экономического  содержания  фактов  хозяйственной  жизни.  Это  позволит  разграничить  информационные  потоки  в  рамках  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  юридического  и  экономического  содержания  фактов  хозяйственной  жизни  в  соответствии  с  интересами  пользователей.

В  зависимости  от  целей  интерпретации  данных,  раскрываемых  в  бухгалтерской  отчетности,  всех  пользователей  можно  разделить  на  тех,  кого  интересует,  прежде  всего,  доходность  деятельности  организации,  и  тех,  кто  преимущественно  заинтересован  в  информации  о  платежеспособности  предприятия.  Заметим,  что  многие  пользователи  бухгалтерской  отчетности  хотят  получить  всестороннюю  информацию  о  фирме,  однако  у  каждого  из  них  есть  основной  интерес,  который  является  приоритетным  по  отношению  к  другим.  В  связи  с  указанным  обстоятельством  ниже  условимся  говорить  об  основном  интересе  той  или  иной  группы  пользователей.

К  первой  группе  относятся  руководители,  менеджеры,  основная  задача  которых  сводится  к  повышению  эффективности  деятельности  предприятия,  росту  прибыли,  расширению  масштабов  деятельности  фирмы,  поэтому  их  интерес  более  всего  связан  с  оценкой  эффективности  функционирования  организации,  структуры  затрат,  сбалансированности  денежных  потоков  (в  разрезе  текущей,  инвестиционной  и  финансовой  деятельности).  Также  к  этой  группе  пользователей  относятся  учредители  и  инвесторы,  для  которых  главную  роль  играет  информация  об  эффективности  функционирования  собственного  и  заемного  капитала,  доходности  и  окупаемости  вложений,  финансовой  устойчивости  и  прогнозе  финансового  состояния  в  целом.  Для  инвесторов,  получающих  доход  за  счет  покупки  и  последующей  перепродажи  ценных  бумаг  предприятия,  также  основной  интерес  представляет  рыночная  стоимость  предприятия.  Пользователи  первой  группы  в  лице  покупателей  и  заказчиков,  руководствуясь  косвенным  финансовым  интересом  и  имея  намерение  продолжать  сотрудничество  с  отчитывающейся  фирмой,  стремятся  получить  информацию  о  стабильности  деятельности  предприятия,  возможности  дальнейшего  сотрудничества  и  получении  коммерческих  кредитов  и  отсрочек  по  платежам.  Аудиторские  организации  и  консультанты,  оказывая  определенные  услуги  предприятию,  в  том  числе  косвенно  заинтересованы  в  информации  о  его  намерении  продолжать  свою  деятельность  и  получении  этим  предприятием  высоких  доходов.  Таким  образом,  всех  вышеперечисленных  пользователей  первой  группы  объединяет  прямая  либо  косвенная  заинтересованность  в  финансовых  результатах  деятельности  организации,  их  положительной  динамике,  эффективности  использования  производственных  ресурсов  и  капитала.

Ко  второй  группе  относятся  работники,  для  которых  важна  картина  финансового  состояния  предприятия,  позволяющая  оценить  перспективы  работы  в  данной  организации,  а  также  возможность  своевременного  и  полного  получения  вознаграждения  за  свой  труд.  Платежные  возможности  организации  также  интересуют  кредиторов,  как  кредитующих  предприятие  с  целью  получения  процентов,  так  и  приобретающих/продающих  долговые  ценные  бумаги  этого  предприятия  с  целью  получения  дохода  в  виде  разницы  между  их  продажной  и  покупной  ценой.  При  этом  следует  обратить  внимание  на  то,  что  у  последних  кредиторов  круг  интересов  зачастую  очень  схож  с  потребностями  пользователей  первой  группы  в  отчетной  информации.  Помимо  перечисленных  выше  внутренних  и  внешних  кредиторов  существуют  такие  пользователи  бухгалтерской  отчетности,  как  налоговые  и  финансовые  органы,  обслуживающие  банки,  правительственные  органы,  страховые  организации,  профсоюзы,  заинтересованные  в  той  информации,  которая  позволяет  контролировать  поступление  денежных  средств  в  бюджеты  всех  уровней  и  внебюджетные  фонды,  отслеживать  правильность  уплаты  налогов  и  различного  рода  платежей,  оценивать  возможность  заключения  договоров  по  расчетным  операциям  и  страхованию  и  т.  д.  Таким  образом,  всех  представителей  этой  группы  объединяет  один  основной  интерес  к  обязательственной  части  бухгалтерского  баланса,  а  именно  —  какие  долги  есть  у  предприятия  и  имеет  ли  оно  возможность  их  гасить,  то  есть  каков  платежный  потенциал  организации.

Кроме  упомянутых  двух  групп  можно  выделить  еще  одну  группу,  включающую  в  себя  всех  остальных  пользователей  бухгалтерской  отчетности,  которые  используют  отчетную  информацию  в  рамках  своей  профессиональной  деятельности  и  не  заинтересованы  прямо  или  косвенно  в  представляемых  данных.  К  этой  группе  относятся  органы  статистики,  арбитраж,  биржи,  общественность,  консультанты  и  т.  д.

Все  перечисленные  выше  группы  пользователей  отчетности  заинтересованы  в  получении  максимально  полезной  для  них  информации,  наиболее  всего  отвечающей  их  требованиям.  Однако  «…пользователь  отчетности  должен  понимать,  что  отчетность,  хотя  и  является  основным  источником  данных  при  принятии  решения  финансового  характера,  обладает  таким  качеством  как  субъективность»  [1,  с.  394]. 

Таким  образом,  анализ  проблемы  разграничения  информационных  потоков  в  рамках  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  юридического  и  экономического  содержания  фактов  хозяйственной  жизни  в  соответствии  с  интересами  пользователей  показывает  неоднозначность  интерпретации  данных  бухгалтерской  отчетности  различными  пользователями.  Поэтому  нами  была  предложена  классификация,  которая  базируется  на  понимании  разнонаправленности  приоритетных  интересов  различных  групп  пользователей  бухгалтерской  отчетности,  позволяет  выявить  и  более  глубоко  проанализировать  противоречия,  присущие  этим  группам  пользователей. 

Список  литературы:

1. Бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  /  под  ред.  проф.  Я.В.  Соколова.  М.:  Магистр,  2009.  —  479  с.
2. Концепция  развития  бухгалтерского  учета  и  отчетности  в  Российской  Федерации  на  среднесрочную  перспективу,  одобрена  Приказом  Минфина  РФ  №  180  от  01.07.2004  г.
3. Пятов  М.Л.  Управление  обязательствами  организации.  М.:  «Финансы  и  статистика»,  2004.  —  256  с. 
4. Хэндриксен  Э.С.,  Ван  Бреда  М.Ф.  Теория  бухгалтерского  учета.  М.:  «Финансы  и  статистика»,  2000.  —  576  с.