АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ: СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Лазарева Жанна Вачагановна

преподаватель кафедры бухгалтерского учета и информационных систем в экономике Горно-Алтайского государственного университета

Пономарев Игорь Евгеньевич

Кайбышева Марина Анатольевна

студенты экономического факультета Горно-Алтайского государственного университета,г. Горно-Алтайск

Е-mail: 

">igor—

В настоящее одним из наиболее актуальных вопросов для российских аудиторов стал вопрос реализации упрощённого порядка сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора.

Реформирование аудиторской деятельности в РФ приобрело новый импульс с принятием нового закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., который внёс существенные изменения. Суть данного реформирования можно свести к трём основным аспектам:

1. Произошла отмена процедуры лицензирования, также был введён институт саморегулирования (в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (Российская Федерация. Законы. О саморегулируемых организациях (от 01.12.2007 № 315-ФЗ). [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»)).

2. Саморегулируемые организации (СРО) аудиторов получили большую часть надзорных функций Министерства финансов РФ.

3.  Введён новый порядок получения квалификационного аттестата аудиторов, в результате чего четыре отличных друг от друга специализации в аудите объединены в одну и введён единый квалификационный аттестат аудитора. А сдача экзамена в упрощенном порядке стала обязанностью тех аудиторов, которые уже имеют квалификационный аттестат.

Данные изменения весьма усложнили задачу качественной подготовки аттестованных аудиторов к условиям дополнительной аттестации. Этот факт отразился как на количестве сдающих, так и на результатах упрощённого экзамена.

После вступления закона в силу было создано шесть СРО аудиторов и Единая аттестационная комиссия (ЕАК), функции которой сводятся к организации и проведению экзаменов на получение квалификационного аттестата аудиторов, в том числе и в упрощённом порядке (в форме компьютерного тестирования) для уже действующих аудиторов.

Следует сказать, что отдельные положения Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» существенно ограничивают права аудиторов и обостряют возникающие в связи с этим проблемы. В качестве таких проблем можно отметить следующие:

1. Введение дополнительных правил и экзаменов для квалификационной аттестации однажды уже аттестованных аудиторов нарушает права, гарантированные законодательством РФ. В частности, для уже имеющих аттестат на момент вступления в силу Закона аудиторов была введено требование в период с 01.01.2011 г. до 01.01.2013 г. сдать экзамен в упрощённом порядке по отдельным областям знаний. В то же время уже с 01.01.2012 у действующих аудиторов отсутствует право осуществлять аудиторскую деятельность в части обязательного аудита. Данное право аудиторы могут вернуть себе, только сдав дополнительный квалификационный экзамен по упрощённой процедуре до 01.01.2013 или заново сдав все экзамены на аттестат аудитора по новым правилам. В данной ситуации мы видим, что специалисты, прошедшие квалификационный экзамен, утвержденный федеральным законодательством, вынуждены вновь доказывать свою квалификацию. Нет сведений, указывающих на недостаточную квалификацию аудиторов, получивших аттестат до 2009 г., и получается, что необходимость экзамена заключается только в прихоти законодателя.

Данная норма Закона вынуждает аудиторское сообщество на коллективные обращения в судебные инстанции, включая Верховный Суд РФ, с заявлениями о выдаче им квалификационного аттестата нового образца без процедуры сдачи экзаменов.

Трудно понять истинные причины необходимости введения единого аттестата, так как рациональных экономических предпосылок для реформы системы аттестации нет. Непонятно, как все это отразится в будущем на аудиторской деятельности, но, как правило, экономически не обоснованные реформы негативно сказываются на деятельности в той или иной области.

2.  По словам представителей СРО аудиторов необходимость объединения различных видов аудита, таких как банковский, страховой, инвестиционный и общий, а также введение единого аттестата аудиторов вызывает непонимание, и даже определенное недоумение с их стороны. Проведя анализ статистических данных о структуре обязательного аудита в 2010 г., можно сказать, что наибольший удельный вес занимает проверки организаций, финансовые показатели которых выше минимальных значений (53,3), открытых акционерных обществ (21,8), а наименьшая доля приходится на страховые организации и общества взаимного страхования (0,8).

Из этих данных следует, что практически все аудиторы России вынуждены сдавать дополнительный экзамен или сдавать квалификационные экзамены заново менее чем из-за 10 % клиентов, которых, возможно, они никогда не проверяли и никогда не будут проверять в будущем.

3. Действующая форма сдачи упрощенного экзамена вызывает некоторые недовольства со стороны профессиональных аудиторов. Для этого можно отметить следующие причины:

a.  подготовка в центрах обучения не ведется по единым программам обучения, прошедших все стадии утверждения в соответствующих органах. Вполне вероятно, это связано с тем, что в результате внедрения такой программы станет ясно, что тот объем знаний, которыми должен обладать аудитор, соответствует уровню нескольких высших образований, так как в области бухгалтерского учёта и налогообложения банковских, страховых, инвестиционных и прочих организаций обучение специалистов ведется на разных факультетах учебных заведений нашей страны. В противном случае знания таких аудиторов рискуют быть поверхностными, не соответствующими требованиям профессии и направленными только на достижение необходимого результата по сдаче экзамена. Что касается реальных практическихнавыков одновременно во всех этих областях, безусловно, требующихся, чтобы по праву называться профессионалом, то ими обладают лишь единицы. Причина этого также кроется в специфике деятельности банковских, страховых и прочих организаций.

b.  Аудиторы лишены возможности заблаговременно ознакомиться и детально разобрать даже примерные формулировки экзаменационных вопросов, ведь пункт 8 Положения «Об упрощённом порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» (далее по тексту — Положение) вменяет ЕАК в обязанность осуществление «необходимых организационных и технических мер для защиты перечня вопросов, предлагаемых претендентам на упрощенном экзамене, от неправомерного или случайного доступа к нему, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, распространения вопросов, а также от иных неправомерных действий»(Российская Федерация. Положения Министерства финансов РФ. Об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (от 30.09.2010 № 118н) [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»). В то же время само количество вопросов, к которым должен быть готов аудитор (согласно пункту 6 Положения), уже является показателем того, что аудитор является специалистом в этой области. Следует отметить, что объективность при проверке знаний в форме тестировании достигается не путем засекречивания вопросов, а путем увеличения их числа. Заучить ответы на 1 200 вопросов просто не возможно физически. Кстати, это подтверждается и результатами предыдущего варианта тестирования на аттестат аудитора. Процент сдавших тестирование по старым правилам не сильно отличался от нынешнего, не смотря на то, что вопросы засекречены не были.

c.   Проблема ясности процедуры определения результатов экзамена, в виду того, что аудитор не получает на руки протокол его сдачи с указанием вопросов теста, неправильных ответов аудитора и правильных вариантов ответа по итогам экзамена. По этой причине аудиторы фактически не имеют права подачи апелляции по порядку определения результатов экзамена из-за соблюдения ЕАК конфиденциальности экзаменационных вопросов. Формально такое право закреплено пунктом 28 Положения. На деле же реализовать это право не представляется возможным. По результатам экзамена у аудитора не имеется на руках ни списка экзаменационных вопросов, ни вариантов выбранных им ответов и правильных вариантов ответов, по мнению ЕАК, или протокола тестирования с указанием данной информации, которые, безусловно, требуются, чтобы доказать свою точку зрения в процессе апелляции.

d.  Неточность и неоднозначность формулировок экзаменационных вопросов и ответов к ним, подчас не согласованных с имеющейся нормативной базой также нередко отмечается аудиторами, сдававшими экзамен. Подчас аудитору попадается такие вопросы и варианты ответов, которые требуют от него практически наизусть знать отдельные положения нормативного документа, но не понимания его основной сути и умения правильно его применить. Создается впечатление о том, что ЕАК сознательно создает препятствия для сдачи экзамена, вводя в текст тестов неуместные запутанные и имеющие сложную структуру формулировки вопросов, которые никоим образом не влияют на суть вопроса. Поэтому, когда экзаменуемого целенаправленно пытаются запутать, осложнив тем самым сдачу экзамена, то возникает справедливый вопрос: зачем? На этот вопрос сразу же напрашиваются определенные предположения, такие как монопольный финансовый интерес, намеренное сокращение числа аудиторов и т. д.

При этом, как уже было отмечено выше, объём нормативных документов соответствует объёму нескольких высших образований и многолетнему опыту работы по каждой из специальностей. Если связать это с практически беспредельным многообразием русского языка, то такие вопросы нередко становятся непреодолимыми.

e.   Высокий проходной балл сдачи экзамена, а именно согласно п. 23 и п. 33 Положения это 52 правильных ответов из 60 вопросов в сочетании с тем, что практически все действующие аудиторы не имеют опыта работы одновременно во всех экзаменуемых областях знаний.

Ну и наконец, высокая плата за экзамен в сочетании с низким процентом сдачи экзамена: стоимость сдачи экзамена составляет 10 000 рублей. Необходимо сказать, что, стоимость квалификационного экзамена до вступления в силу Закона, составляла всего 2 000 рублей. Таким образом, расходы аудиторов по сдаче так называемого «упрощённого» экзамена в ЕАК будут несоизмеримо больше, чем были раньше. Нетрудно подсчитать, что большинство аудиторов только на сдачу экзамена потратит минимум от 20 до 30 тыс.рублей, что 5—10 раз больше, чем до вступления в силу Закона.

4.   Низкий процент сдачи и малозначительное количество сдавших квалификационный экзамен в упрощённом порядке в отношении к общему количеству аудиторов в России сигнализирует о нерациональном подходе к организации экзамена. Проведя анализ результатов упрощенного квалификационного экзамена можно отметить следующее: при проведении экзамена 17.03.2011 г. общее количество претендентов, явившихся на экзамен составило 13 человек, из них лишь 5 человек (38 %) успешно сдали данный экзамен. Следующий экзамен прошел 26.05.2011 г. при этом явка составила уже 42 человека, из них сдали 12 человек (28 %). Далее на протяжении 2011 г. упрощенный квалификационный экзамен проводился ещё 11 раз, при этом наблюдалось варьирование общего количества претендентов от 83 до 448 человек, а также количества сдавших экзамен от 35 до 198 человек, то есть менее половины из общего числа сдающих. В целом, за 2011 г. при проведении экзамена присутствовало 3264 человек, из них успешно сдали 1157 человек, то есть 35.

Из успешно сдавших экзамен аудиторов большинство составили члены АПР ― 372 из 1 157 сдававших. По остальным СРО аудиторов результаты сдачи упрощенного экзамена представлены ниже:

·     МОАП ― 117 из 328 сдававших, ИПАР ― 58 из 138 сдававших,

·     Гильдия аудиторов ИПБР ― 45 из 136 сдававших, РКА ― 44 из 103 сдававших,

·     ААС ― 23 из 80 сдававших аудиторов.

На основании данного исследования можно выделить несколько ключевых аспекта.

a.   Процент ранее аттестованных и сдававших экзамены опытных аудиторов сдавших экзамен равен 35 %. В то же время от аудиторов требуется максимальный объем знаний, который в большинстве случаев не находит практического применения в работе. Сами того не желая, профессиональные аудиторы оказались в неравной ситуации: этот экзамен сдать значительно проще молодым, но менее опытным и в силу своего возраста более мобильным к обучению аудиторам, чем более опытным и уже не молодым аудиторам, практически стоявшим у истоков аудиторской профессии в нашей стране.

b.  В конце 2011 года, из 26566 аудиторов, состоящих в саморегулируемых организациях аудиторов, получили единый аттестат аудитора 1157 человека, или 4,35 % от численности всего аудиторского сообщества России! При этом всего было предпринято 1 069 попыток сдачи экзамена (здесь применим термин «попытка», поскольку даже среди столь малого количества уже есть аудиторы, пытавшиеся сдать экзамен два и более раз).

c.   Темпы сдачи и количество сдавших экзамен аудиторов привели к тому, что к началу 2012 года в России из 26 566 около 1 100 аудиторов могли проводить «обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций…» (Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности (от 30.12.2008 № 307-Ф3). [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»). Доля обязательного аудита таких компаний в 2011 г. составляла 45 % от общего объема услуг по обязательному аудиту в России, согласно данным Министерства финансов РФ, опубликованным на его официальном сайте в Интернете (Министерство финансов РФ. Статистика обязательного аудита. [Электронный ресурс] — URL: http://www.minfin.ru). Наблюдается тенденция, согласно которой обязательный аудит указанных компаний проводить будет фактически некому, стоимость такого аудита неминуемо возрастет, увеличивая количество случаев от уклонения от проведения обязательного аудита, а рынок аудита будет полон недовольством аудиторского сообщества и пользователей аудиторских услуг. Для российского аудита эта ситуация, без преувеличения, кризисная.

5.Впервые сдали квалификационный экзамен в соответствии с новыми требованиями совсем незначительное количество аудиторов.

Всего в течение 2011 года экзамен для вновь аттестуемых аудиторов проводился 4 раза. При этом реальная явка на экзамен составила 177 претендента, из которых успешно сдали экзамен 38 человек. Средний процент успешной сдачи при этом составил 21 %. Для сравнения: за весь 2010 год обучение прошли 4 059 претендентов, из которых 1 551 человек успешно сдали экзамены, а в 2009 году обучение прошли 4 207 человек, из которых экзамены сдали 1 487 человек. 38 человек против почти 1 500 человек в год за последние два года — такое картина говорит о резком снижении привлекательности профессии аудитора и угрозе наступления в будущем дефицита кадров.

Нельзя сказать, что в данной критической ситуации саморегулируемые организации аудиторов бездействуют. Попытки повлиять на ситуацию были. Уже упоминались несколько писем и обращений в Министерство финансов РФ, подписанных всеми СРО. Однако все до единого случая «достучаться» до государственного регулятора аудиторской деятельности были безуспешными. Наиболее отчаянное желание повлиять на сложившуюся ситуацию очевидно из инициативы СРО Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР). Их обращение было очень эмоционально, его формулировки отражают высокую степень озабоченности ситуацией, в которой целое профессиональное сообщество оказалось «бесправным» и неспособным как-либо повлиять на свою судьбу.

И все же, несмотря на такой очевидный «крик о помощи», но учитывая сложившиеся тенденции реформы аудита в России, можно попробовать заранее спрогнозировать ответ государственных и партийных органов — респондентов обращения.

Реформа аудита в России находится в той стадии, когда условный «поворот обратно» уже невозможен даже в случае серьезного изменения политического расклада. Выразим частное мнение: по всей видимости, реформа аудита связана с антикоррупционной составляющей. В ситуации системной коррупции в России не столь важно (и даже опасно) установление объективных факторов или даже лиц, виновных в формировании и поддержании огромного коррупционного «бюджета теневой экономики». Более результативной становится попытка использовать возможные ресурсы для исправления такого положения дел. В перспективе такого видения, аудитор, имеющий прямой доступ к документам учета и отчетности на предприятиях, подлежащих аудиту, выглядит как лицо, от которого можно ожидать информирования соответствующих органов о фактах коррупции, либо легализации доходов, полученных преступным путем.

Для того, чтобы достигнуть целей, поставленных реформой, нужно сформировать принципиально новое профессиональное сообщество аудиторов, в котором изменится качество требований к представителю «проверяющей» профессии. Это сращение обширных знаний, опытности, высоких стандартов этики, безупречной репутации, а также понимания задач, поставленных государством, то есть определенного вида патриотизма. Инструментально такое сообщество уже создается с помощью «упрощённого экзамена» как серьезного барьера для «старого аудита», и вряд ли идеологи реформы аудита смогут найти что-то лучше, чем деятельность Единой аттестационной комиссии. Поэтому что-то радикально менять (может быть, за исключением вопроса ценообразования упрощенного экзамена, которым может заинтересоваться ФАС) вряд ли заинтересован кто-то из адресатов упомянутого выше письма одного из СРО аудиторов.

Как бы далее не развивались события, уже сейчас очевидно, что рынок аудита в России переживает серьезные потрясения. Только немногие участники этого рынка, откликаясь на вызов времени, предлагают услуги, направленные не на попытки политического влияния на происходящие события (пока все они оказались бессмысленными). Гораздо полезнее в такой ситуации — экономическое решение проблемы аудиторских компаний, оказавшихся в крайне затруднительном положении. Например, в компании «Аудиторское агентство «Люди дела» уже в настоящее время работает система обслуживания аудиторских компаний, позволяющая им выжить на рынке аудиторских услуг, снизив издержки на обслуживание клиентов, и сохранив свой бизнес. В перечень услуг для аудиторских компаний включаются помощь в прохождении контроля качества со стороны СРО, а также контроля, проводимого Росфиннадзором; подготовка аудиторов компании к упрощённому экзамену, которая предполагает как занятия в группах подготовки, так семинары по методологии самостоятельной подготовки. Отдельная услуга, которая уже сегодня востребована — обслуживание клиентов силами специалистов, имеющими единый квалификационный аттестат аудитора.

В целом, сложившаяся ситуация требует от аудиторского сообщества консолидации всех имеющихся сил и возможностей для поддержания системы аудита в России на должном профессиональном уровне.

Список литературы:

1. Министерство финансов РФ. Статистика обязательного аудита. [Электронный ресурс] — Режим доступа. URL: http://www.minfin.ru
2. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности (от 30.12.2008 № 307-Ф3). [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3. Российская Федерация. Положения Министерства финансов РФ. Об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (от 30.09.2010 № 118н) [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
4. РоссийскаяФедерация. Законы. О саморегулируемых организациях (от 01.12.2007 № 315-ФЗ). [Электронный ресурс] Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».