АУДИТ  ГОСУДАРСТВЕННЫХ  ЗАКАЗЧИКОВ:  ПРАКТИКА  ЗАКЛЮЧЕНИЯ  ДОГОВОРОВ  В  РОССИИ

Плисова  Алла  Борисовна

канд.  экон.  наук,  доцент  РЭУ  им.  Г.В.  Плеханова,  РФ,  г.  Москва

Е-mail:  alla_mae@mail.ru

AUDIT  OF  THE  STATE  CUSTOMERS:  PRACTICE  OF  THE  CONCLUSION  OF  CONTRACTS  IN  RUSSIA

Alla  Plisova

cand.  of  economic  sciences,  associate  professor  of  Plekhanov  Russian  University  of  Economics,  Russia,  Moscow

АННОТАЦИЯ

Данная  статья  посвящена  вопросам  взаимодействия  аудиторских  организаций  и  государственных  предприятий  и  корпораций  в  России.  Целью  работы  является  оценка  проблемных  моментов,  связанных  с  заключением  аудиторами  государственных  контрактов.  Результатом  исследования  стало  выделение  «пиковых»  периодов  отбора  аудиторских  организаций  государственными  компаниями  и  корпорациями.  Выводом  служит  утверждение  о  необходимости  разработки  специфических  федеральных  стандартов,  регулирующих  контроль  качества  аудита  государственных  заказчиков.

ABSTRACT

This  article  is  devoted  to  questions  of  interaction  of  audit  organizations  and  the  state  enterprises  and  corporations  in  Russia.  The  purpose  of  work  is  the  assessment  of  the  problem  points  connected  with  the  conclusion  auditors  of  the  state  contracts.  Allocation  of  the  "peak"  periods  from  the  point  of  selection  of  audit  organizations  by  the  state  companies  and  corporations  became  result  of  research.  As  a  conclusion  the  statement  about  need  of  development  of  the  specific  federal  standards  regulating  quality  control  of  audit  of  the  state  customers.

Ключевые  слова:  Аудит  государственных  заказчиков;  государственный  контракт;  открытый  конкурс.

Keywords:  Audit  of  the  state  customers;  state  contract;  open  competition.

Аудиторская  деятельность  в  России  в  последние  годы  претерпевает  серьезные  изменения,  касающиеся  как  вопросов  нормативно-правового  регулирования,  так  и  особенностей  развития  аудиторской  профессии. 

Особенно  заметными  являются  нововведения,  связанные  с  аудитом  государственных  заказчиков:

·     развитие  теоретико-методологической  базы  по  различным  видам  аудита  (например,  появление  абсолютно  новых  направлений  в  аудите  —  государственный  аудит  и  аудит  эффективности  использования  бюджетных  средств,  аудит-контроллинг  и  прочих);

·     реформирование  системы  отбора  аудиторских  организаций  на  торгах  (упразднение  Федерального  закона  от  21  июля  2005  года  №  94-ФЗ  «О  размещении  заказов  на  поставки  товаров,  выполнение  работ,  оказание  услуг  для  государственных  и  муниципальных  нужд»,  внесение  изменений  в  Федеральный  закон  от  30.12.2008  №  307-ФЗ  «Об  аудиторской  деятельности»,  разработка  соответствующих  методических  рекомендаций  Министерством  финансов  и  прочее).

Наличие  большого  количества  изменений  обусловлено  желанием  органов  государственной  власти  минимизировать,  а  по  возможности  и  свести  на  нет  накопившиеся  с  2004  г.  проблемы,  связанные  с  процедурой  заключения  государственных  контрактов  на  аудит  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  и  последующими  результатами  оценки  исполнения  этих  контрактов  Саморегулируемыми  организациями  аудиторов  (СРО  аудиторов)  и  государственными  контрольными  органами. 

Отчетность  государственных  предприятий  и  корпораций  является  достаточно  важным  источником  информации,  позволяющим  не  только  получить  сведения  экономического  и  финансового  характера,  но  и  представляет  собой  базу  для  формирования  основных  бюджетных  показателей,  а  также  имеет  немалое  социальное  значение. 

Достоверность  сведений,  содержащихся  в  отчетности  государственных  заказчиков  возможно  оценить  разными  способами,  в  том  числе  —  прибегнув  к  внутренним  административным  рычагам.  Однако,  наиболее  достоверным  и  объективным,  с  нашей  точки  зрения,  является  аудит  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  проводимый  независимыми  аудиторскими  организациями  —  членами  СРО  аудиторов. 

Вопрос  заключения  договоров  (государственных  контрактов)  также  представляется  нам  довольно  сложным  и  многогранным,  требующим  пристального  внимания  со  стороны  профессионального  сообщества  аудиторов  и  со  стороны  государства.

В  последнее  время  в  этой  связи  все  чаще  возникает  вопрос  надлежащего  проведения  контрактного  аудита  и  ведения  реестра  недобросовестных  поставщиков.

Итак,  что  же  представляет  собой  процесс  заключения  договора  /  контракта  с  государственным  заказчиком  на  аудит  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности?  Предлагаем  разбить  его  на  несколько  значимых  этапов:

a)  принятие  решения  о  необходимости  заключения  контракта,  разработка  технического  задания,  подготовка  конкурсной  документации,  размещение  информации  о  конкурсе  на  официальном  сайте  государственных  закупок  в  сети  Интернет;

b)  получение  запросов  от  потенциальных  участников  конкурса,  формирование  ответов  и  внесение  корректировок  в  конкурсную  документацию  (в  случае  необходимости);

c)   получение  заявок  с  предложениями  участников  —  аудиторских  организаций,  их  оценка  и  сопоставление  на  предмет  соответствия  требованиям,  изложенным  в  конкурсной  документации;

d)  определение  победителя  открытого  конкурса  и  заключение  с  ним  государственного  контракта;

e)   проведение  непосредственно  аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  получение  аудиторского  заключения;

f)    проведение  контрактного  аудита  и  аудита  эффективности  органами  государственного  контроля.  Оценка  и  сопоставление  данных  с  полученным  ранее  аудиторским  заключением.  Формирование  выводов  в  виде  актов  ревизий  и  проверок;

g)  контроль  качества  проведенного  аудита  со  стороны  СРО  аудиторов  и  государственных  контрольных  органов;

h)  корректировка  образца  технического  задания  на  аудит  и  конкурсной  документации  для  последующего  использования.

В  случае  заключения  государственно  контракта  аудиторские  организации  должны  учитывать  необходимость  достижения  следующих  целей:

·     выражение  мнения  о  достоверности  отчетности;

·     контроль  за  соблюдением  законодательства  в  области  бухгалтерского  учета,  права  и  налогообложения; 

·     проверка  своевременности,  полноты,  достоверности  и  точности  отражения  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  хозяйственных  операций  и  финансовых  результатов  деятельности  государственного  заказчика  за  проверяемый  период; 

·     выявление  резервов  более  эффективного  использования  бюджетных  средств  и  других  ресурсов  заказчиком.

Аудит  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  является  обязательным  и  строго  регламентирован  законодательством  РФ  для  большинства  крупных  предприятий  и  организаций,  в  том  числе  и  для  всех  государственных  корпораций.

При  заключении  государственного  контракта  от  аудиторов  требуется  установление  повышенных  гарантий  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  проверяемых  лиц  в  целях  защиты  прав  и  законных  интересов  других  лиц  и  обеспечения  экономической  безопасности  Российской  Федерации.  Кроме  того,  устанавливая  обязательность  подтверждения  отчетности,  государство  в  лице  аудитора  контролирует  деятельность  крупных  налогоплательщиков  [2,  с.  84].

По  общему  правилу  договора  на  проведение  аудита  и  сопутствующих  аудиту  услуг  заключаются  по  обоюдному  согласию  сторон  с  учетом  всех  существенных  условий,  установленных  действующими  нормативно-правовыми  актами,  регулирующими  аудиторскую  деятельность  в  РФ.

Подписанию  договора  могут  предшествовать  переговоры  руководства  аудиторской  организации  и  предполагаемого  аудируемого  лица,  а  в  случае  с  государственными  заказчиками  —  проведение  торгов  в  форме  открытых  конкурсов.

По  итогам  размещения  заказа  путем  проведения  торгов  в  форме  открытого  конкурса  заключаются  договора  на  проведение  обязательного  аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности:

·     организаций,  в  уставном  (складочном)  капитале  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов;

·     государственных  корпораций;

·     государственных  компаний;

·     государственных  или  муниципальных  унитарных  предприятий.

Другие  хозяйствующие  субъекты  выбирают  аудиторскую  организацию  по  своему  усмотрению  в  соответствии  с  установленными  законодательством  или  внутренними  документами  компании  (например,  на  основании  решения  собрания  акционеров  или  приказа  руководителя)  [3,  с.  189].

В  2013  г.  нами  было  выявлено,  что  более  26  процентов  от  общего  числа  государственных  торгов  приходилось  на  долю  открытых  конкурсов  на  подбор  аудиторской  организации,  в  то  время  как  за  2010  год  этот  показатель  достигал  42  процентов.

В  связи  с  изменениями  в  законодательстве,  произошедшими  с  1  января  2014  г.,  ожидается  еще  более  резкое  снижение  числа  государственных  закупок  в  этом  направлении.

Это  обусловлено  возможностью  заключения  с  независимой  аудиторской  организацией  договора  (государственного  контракта)  путем  проведения  открытого  конкурса  не  реже  чем  один  раз  в  пять  лет. 

По  нашему  мнению  «пиковыми»  годами  с  точки  зрения  процедуры  отбора  аудиторских  организаций  государственными  компаниями  и  корпорациями  станут  2014,  2018—2019,  2022—2023  и  т.  д.  В  эти  периоды  ожидается  резкое  увеличение  числа  государственных  контрактов,  заключенных  на  основе  результатов  проведения  открытых  конкурсов.

В  то  же  время  такая  ситуация  может  привести  к  появлению  целого  ряда  как  положительных,  так  и  негативных  факторов,  оказывающих  непосредственное  влияние  на  развитие  аудиторской  деятельности  в  России,  а  также  на  такой  базовый  принцип,  как  независимость  аудиторов.

Открытый  конкурс  на  подбор  аудиторской  организации  для  проведения  аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  хозяйствующего  субъекта  представляет  собой  наиболее  прозрачный  для  всех  заинтересованных  сторон  вариант.  Он  позволяет  сократить  до  минимума  возможные  риски  и  осуществить  выбор  наиболее  достойного  кандидата.  Особенностью  при  этом  является  необходимость  присутствия  представителей  заинтересованных  сторон  на  самой  процедуре  проведения  конкурса  [1,  с.  131].

Также  при  заключении  договора  на  аудит  необходимо  учесть,  что  аудиторская  организация  —  участник  конкурса  должна  быть  независима  от  государственного  заказчика  аудиторских  услуг  не  менее,  чем  от  любого  другого  заказчика.

К  сожалению,  заключение  длительных  контрактов  (на  3—5  лет)  с  одной  и  той  же  аудиторской  организацией  может  привести  к  нарушению  указанного  принципа.  Причиной  тому  является  осуществление  расчетов  за  счет  бюджетных  средств  через  казначейство,  сложности  при  увеличении  цены  контракта  в  условиях  инфляции  и  роста  курса  валют,  зависимость  аудиторов  от  крупного  клиента,  условное  «распределение»  клиентов  между  аудиторскими  организациями  —  партнерами  и  пр.

Результаты  обзора  практики  заключения  договоров  на  аудит  и  сопутствующие  аудиту  услуги  через  процедуру  открытого  конкурса  за  последние  десять  лет  позволили  нам  сделать  следующие  выводы:

·     при  практически  неизменном  соотношении  количества  конкурсов,  ранжированных  в  зависимости  от  цены  государственного  контракта,  число  их  неуклонно  снижается  минимум  на  10—15  %  в  год;

·     в  2010  г.  было  выявлено  резкое  снижение  числа  государственных  контрактов  на  проведение  аудита  в  связи  с  введением  новых  требований  к  обязательной  аудиторской  проверке  (объем  выручки  и  размер  активов  у  заказчика);

·     в  период  с  2011  г.  по  2013  г.  количество  конкурсов  снижалось  для  ценового  диапазона  от  50  до  100  тыс.  руб.  в  связи  с  общим  удорожанием  аудиторских  услуг  и  заключением  договоров  с  аналогичными  заказчиками  на  сумму  свыше  150—200  тыс.  руб.;

·     в  2014  г.,  как  уже  было  сказано  выше,  мы  ожидаем  всплеск  активности  государственных  заказчиков,  тем  более,  что  разработанные  Минфином  рекомендации  по  отбору  аудиторов  являются  отличным  подспорьем  в  оценке  качества  и  выборе  наилучшего  конкурсного  предложения,  поступившего  от  аудиторской  организации;

·     в  последующие  периоды  возможно  увеличение  числа  открытых  конкурсов  с  участием  большой  четверки  аудиторских  организаций  с  38  до  60  процентов  в  связи  с  укрупнением  бизнеса  и  предъявлением  к  участникам  торгов  более  высоких  профессиональных  требований;

·     при  проведении  региональных  торгов  на  подбор  аудиторской  организации  количество  «командированных»  аудиторов  будет  падать  из-за  необходимости  снижения  себестоимости  аудиторских  услуг  в  условиях  жесткой  конкуренции.

Тем  не  менее,  количество  торгов  на  подбор  аудиторской  организации  на  современном  этапе  продолжает  оставаться  весьма  значительным.  При  существующем  объеме  закупок  требуются  дальнейшие  методические  разработки  по  вопросам,  связанным  с  проведением,  участием  и  контролем  результатов  данных  торгов.

Учитывая  сложившееся  состояние  дел  необходимо  отметить,  что  усиление  контрактного  аудита  органами  государственного  контроля  будет  во  многом  способствовать  обеспечению  прозрачности  всех  процедур  конкурсного  отбора  аудиторских  организаций  и  позволит  избежать  неэффективного  использования  бюджетных  средств  заказчиков  в  случае  признания  аудиторской  проверки  не  соответствующей  стандартам  обеспечения  качества.

С  этой  целью  необходимо  разработать  и  утвердить  специфические  стандарты  аудита  (а  не  рекомендации,  носящие  не  обязательный  характер),  регулирующие  контроль  качества  аудита  государственных  заказчиков,  на  федеральном  уровне.

Также  вызывает  обеспокоенность  отсутствие  разработанных  форм  (образцов)  государственных  контрактов,  учитывающих  влияние  событий,  произошедших  после  отчетной  даты  на  аудиторское  заключение,  полученное  государственным  заказчиком.

Подводя  итог,  можно  сказать,  что  рост  числа  договоров  на  сопутствующие  аудиту  услуги  в  ближайшее  время  опередит  количество  контрактов  на  аудит  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  в  том  числе  и  государственном  секторе,  в  связи  с  увеличением  спроса  на  консалтинговые  услуги  и  отказом  от  проведения  инициативного  аудита  средним  бизнесом.

Список  литературы:

1. Плисова  А.Б.  Проблемы  государственного  регулирования  государственных  закупок  с  участием  аудиторских  организаций  //  Актуальные  вопросы  модернизации:  экономика,  образование,  управление,  политика,  бизнес:  материалы  по  итогам  работы  I  международного  интернет-форума.  Саратов,  2012.  —  С.  126—132.
2. Шкуренкова  А.Б.  Основные  проблемы  при  проведении  конкурсов  на  подбор  аудиторской  организации  //  Вестник  Российского  государственного  торгово-экономического  университета  (РГТЭУ).  —  2010.  —  №  5.  —  С.  80—86.
3. Шкуренкова  А.Б.  Проведение  тендеров  на  подбор  аудиторской  компании  как  элемент  эффективного  управления  финансовыми  ресурсами  //  Современный  менеджмент:  проблемы  и  решения:  материалы  международной  заочной  научно-практической  конференции  (Новосибирск,  1  февраля  2010  г.)  Новосибирск,  2010.  —  С.  187—195.