ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Соловьева Наталья Евгеньевна

канд. экон. наук, старший преподаватель НИУ БелГУ, г. Белгород

E-mail: 

Лисицкий Дмитрий Сергеевич

бакалавр НИУ БелГУ, г. Белгород

В законодательных актах Российской Федерации при введении налога на добавленную стоимость (далее НДС) учитываются определенные особенности и закономерности в механизме его исчисления, связанные с уровнем социально-экономического развития страны, а также с политическими факторами. Использование и распространение НДС характеризуется фискаль­ными, экономическими и психологическими особенностями налога. Фискаль­ные преимущества НДС включают в себя следующие элементы: высокая денежная доходность, так как практически каждый уплачивает данный налог не независимо от того, какой доход получает [1], обширность налогового бре­мени, включающая широкий диапазон товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

Налог на добавленную стоимость создаёт нейтральность налогообложе­ния при условии правильного применения данного налога. Основное влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Это особенность налога используется для налогообложения торговых операций на международном рынке по принципу страны назначения. Структура НДС даёт возможность определить для экспортных товаров общую сумму налога к возврату (т. е. обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения). А иностранные (импортные) товары обложить налогом, аналогичным, что и для продукции, произведенной на территории Российской Федерации. Исходя из этого, можно сказать, что данная форма экономического «нейтралитета» имеет важное значения для правильного функционирования механизма международ­ной торговли.

НДС равнозначен по отношению к торговым операциям внутри страны. Характерной особенностью НДС является то, что при исчислении данного налога не учитывается сколько раз продукция меняла своего владельца до того, как попала к потребителю, и какая часть стоимости была добавлена на том или ином этапе реализации.

Можно полагать, что НДС превосходит НДФЛ в стимулировании накоп­ления капитала. НДС не проявляет пагубного влияния на инвестиционные решения и решения в области занятости.

Налог на добавленную стоимость оказывает разнородное воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота будет обла­гаться налогом. В неблагоприятных экономических условиях находятся трудоем­кие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические особенности НДС состоят в том, что высокий уровень дохода от поступления достигается незаметно, так как конечные потребители неосознанно уплачивают налог на добавленную стоимость в стоимости това­ров, благодаря этому, избегается конфронтация с фактическими налогопла­тельщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Следует отметить, что НДС считается «антисоциальным налогом». Отрицательный фактор налога заключаются в его регрессивности, так как более тяжелая налоговая нагрузка ложиться на низкие доходы малообеспе­ченных граждан. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым установленным ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспечен­ных суммы НДС составляют большую часть.

В процессе формирования федерального бюджета налог на добавленную стоимость играет главную роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрирова­нием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являют­ся актуальными вопросами, связанные с реформированием и совершенствова­нием НДС. Налог на добавленную стоимость, является бюджетообра­зующим, поэтому, в процессе реформирования следует учитывать массу объективных факторов. Хотя это и трудоёмкий процесс, но плодотворный во всех планах. За годы с 1991 года по настоящее произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили отрицательные последствия первых лет взимания НДС:

• усовершенствовалась практика и методика взимания НДС, его исчисления приведено к стандартам, применяемых в европейских странах;
• приняты поправки в законодательстве, в отношении объектов обложения и освобождения от его уплаты, существенно позволили сократить возможности уклонения от уплаты;
• снижена основная ставка НДС (с 28 % до 20 %, затем до 18 %);
• преобразованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что повышает эффективность осуществления налогового контроля;
• введены в практическое использование встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
• принята и усовершенствована документация (налоговая декларация, счета-фактуры) [1, с. 115].

Наряду с положительными изменениями в порядке исчисления и уплаты налога, остается множество нерешенных вопросов, связанные с дальнейшим реформированием НДС. Так, например: отражение восстановления вычета НДС при экспорте; когда можно принять НДС к вычету при покупке объектов основных средств; могут ли налогоплательщики заявлять вычет НДС при ликвидации и демонтаже основного средства; надо ли выставлять счета-фактуры на сумму процентов по выданным займам; какие документы нужны для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров; что если подтверждающие документы не собраны в срок при применении нулевой ставки НДС, также еще один из актуальных вопросов по оформлению действующей формы декларации по НДС, которая имеет не которые пробелы по учету торговых отношений внутри Таможенного союза и другие вопросы.

Одним из приоритетных направлений в совершенствовании НДС являет­ся переход на единую пониженную ставку НДС 10%, благодаря чему будет больше поступлений и меньше уклонений от уплаты. А для импортной про­дукции увеличить таможенную пошлину и акцизы на величину снижения НДС. Повышение таможенной пошлины будет способствовать экономичес­кому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импорт­ных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспо­собность российских производителей. Тем не менее, данная мера может дать и отрицательный эффект, в виде замедления модернизации наукоемких отрас­лей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т. д. При дан­ной тенденции потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России. Также можно отменить некоторые налоговые льготы, предусмотренные статье 149 НК РФ [2].

Снижение налоговой ставки налога на добавленную стоимость бу­дет способствовать положительному снижению цен на потребительские товары, во-вторых, при снижении цен на реализуемые товары, возрастет спрос, а отрицательная черта это влекущий за собой рост инфляции.

Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации. Можно предположить, что при снижении стандартной ставки, есть риск привлечь дополнительный приток импорта в Россию, что отрицательно повлияет на конкурентоспособности аналогичных товаров, производимых и реализуемых на территории страны, особенно обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства.

Таким образом, модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость очень трудоемкий вопрос, который необходимо решать очень взвешенно, чтобы не навредить экономике страны (не допустить потерь доходов бюджета) и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта.

Список литературы:

1. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение , учебник/ В. Р. Захарьин.— М.: Инфра-М, 2011 — 320 с.
2. «Консультант Плюс» — законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления, нормативные акты. [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: www.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая офиц. текст. — М.: Омега-Л, 2012. — 716 с.