АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ АПК: ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА

POLICY OF AGRICULTURAL ENTERPRISES: FOREIGN PRACTICE

Zoya Babaeva

associate Professor, Ph.D., professor of the Dagestan State University,

Russia, Makhachkala

АННОТАЦИЯ

В статье даны теоретические основы понятия «амортизация» в зарубежной практике. Также раскрыты основные категории амортизируемых объектов АПК. Кроме того, представлены особенности амортизационной политики на предприятиях АПК в зарубежных странах.

ABSTRACT

The article presents the theoretical foundations of the concept of "amortization" in foreign practice. Also disclosed are the main categories of depreciable AIC objects. In addition, features are presented depreciation policy on agribusiness enterprises in foreign countries.

Ключевые слова: амортизация, амортизационная политика, АПК, зарубежная практика.

Keywords: Amortization, depreciation policy, agriculture, foreign practice.

В зарубежной экономической литературе амортизация рассматривается с четырех концепций (бухгалтерской, финансовой, налоговой, экономической), но вместе с тем, предпочтение отдаются финансовой функции амортизации. Амортизируемые объекты АПК в зарубежной практике подразделяются на шесть основных категорий: амортизация основного капитала или основных средств; амортизация общественного капитала или акций; амортизация расходов по основанию предприятия; амортизация потерь и затрат; амортизация долгов; амортизация дефектных.

Амортизация общественного капитала - это ежегодное возмещение акционерам номинальной стоимости акций акционерным обществом. Этот процесс не оказывает влияние на стоимость капитала, но является гарантом акционерного общества от массового востребования средств.

Амортизация расходов по основанию предприятия допускается налоговой службой для облегчения деятельности вновь созданного предприятия. Весьма значительные расходы в момент создания предприятия, будучи включены в затраты первого отчетного периода, приводят обычно к убыточности первого года работы. И поэтому, чтобы избежать этого, разрешается относить их затраты в течение определенного количества лет (как правило, в течение пяти лет).

Амортизация потерь и затрат включает общепринятые в мировой практике положения, в соответствии с которыми убытки отчетного периода могут быть распределены на следующие прибыльные периоды (но в пределах пяти лет). Амортизация долгов сводится к частичному или полному аннулированию сомнительных (неплатежеспособных) сумм дебиторской задолженности из-за того, что их возмещение было бы связано с весьма значительными расходами. В данном случае «амортизировать» означает отказ от получения дебиторской задолженности от неплатежеспособного должника, т.е. соответствующие затраты, не предусмотренные вначале. Что касается амортизации дефектных активов, к ним относятся капиталовложения предприятия в полученные от государства концессии. Они возвращаются государству бесплатно с истечением срока концессии, амортизируются в течение всего этого срока.

В мировой практике нормальные амортизационные отчисления составляют затраты, вычитаемые из прибыли, для определения прибыли нетто, подлежащей налогообложению. Предприятие свободно в использовании повышенной амортизации по сравнению с предусмотренной налоговой службой, но в этом случае излишне начисленная амортизация относится на уменьшение прибыли после налогообложения.

Налоговое законодательство устанавливает максимальные нормы амортизационные отчислений для предприятий АПК, применяемых к различным типам основных средств. [1]. От налогоплательщика требуется ежегодно прилагать к декларации данные о начисленной амортизации.

Если амортизация не начисляется или начисляется в недостаточной сумме, то происходят два явления:

1. остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будет завышена, и баланс будет неточным;
2. прибыли будут фиктивными (установление фальшивых балансов и распределение фиктивных прибылей - это нарушения, наказываемые по закону).

Под понятием «амортизационные списания» в зарубежных странах понимают величину необлагаемой прибыли, показываемую в отчете фирмы, которая, как правило, превышает величину действительного износа капитала. В результате вполне естественно занижается размер прибыли, подлежащей обложению налогом. Наряду с этим следует отметить, что сумма дохода перечисляемая в амортизационный фонд налогами не облагается. Поэтому предприятия кровно заинтересованы в сокращения сроков службы основных фондов, а следовательно, в завышении норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.

В случае значительного роста появляются необходимость создавать соответствующие фонды, образовывать резервы обновления основных средств, используя отвлечения от прибыли. Национальные налоговые законодательства ряда стран иногда разрешают предприятиям производить при соблюдении некоторых условий переоценку основных средств и начисленной ранее амортизации [2]. Разница между переоцененной стоимостью и переоцененными суммами амортизации образует новую бухгалтерскую стоимость нетто. Исходя из этой стоимости, в дальнейшем производится начисление амортизации с учетом предполагаемого срока службы.

В отличие от российской системы амортизации, базирующейся на группировке основных средств по видовому признаку, в мировой практике основным группировочным признаком является полезный срок использования амортизационного имущества. Например, в США все амортизируемое имущество сгруппировано в восемь групп по 3, 5, 7, 10, 15, 20, 25 и 30-летним периодам [2]. В каждом периоде приведен перечень амортизационного амортизируемого имущества. Например, в пятилетний период вошло имущество, погашаемое в интервале от 4 до 5 лет включительно. Это, прежде всего, автомобили, лазеры, электромобили, технологическое оборудование. В 35-летний период включены жилые постройки и нежилые помещения: офисные учреждения, торговые центры, склады оптовых магазинов и т.д. сроки полезного использования амортизируемого имущества, входящего в соответствующие группы, определены с учетом физического, морального и экономического износа.

В Великобритании единственные обязанности предприятия в области амортизации в соответствии с законом сводятся к публикации применяемых методов амортизации и постоянному использованию этих методов. Рекомендации института аудиторов в Великобритании в области амортизации сводятся к следующему:

• в области торгового фонда и собственной земли амортизация не обосновывается каким-либо "износом". Если она практикуется по этим объектам, то должна быть четко обоснована, так как не составляет нормальных эксплуатационных затрат;
• в отношении сооружений, оборудования, транспортных и других средств рекомендуется использовать линейную амортизацию в течение возможного срока эксплуатации объектов;

в отношении арендованных сооружений и земли, патентов и других объектов, которые теряют всю их стоимость по истечении юридически определенного срока, используется линейный метод амортизации в зависимости от продолжительности времени, преду¬смотренного контрактом или правом [2].

Международный стандарт, действующий с 1977 г., помимо прочих определяет моральный износ с учетом не только изменений техники и технологии, но и потребностей рынка, а также юридических лимитов (контрактными сроками аренды, найма, проката, лизинга). [4]. Стандарт устанавливает, что выбранный метод амортизации должен использоваться до конца службы объекта. Изменение метода аморти¬зации может быть произведено лишь при появлении новых обстоя¬тельств, и это должно быть опубликовано.

Стандарт определяет продолжительность использования подлежащих амортизации объектов тремя факторами: предполагаемым физическим износом; моральным износом; юридическими лимитами, определяющими использование объектов.

Определение норм амортизации - сугубо индивидуальное для каждого предприятия и каждой единицы оборудования Дело. Роль государства должна сводиться только к определению перечня методов (алгоритмов) расчета попериодных сумм износа, из которого предприятия выбирают самостоятельно подходящий им алгоритм с оформле ¬нием его как элемента учетной политики, - если мы говорим о государстве с рыночной экономикой.

Существование различных методов амортизации опирается на отличное от российского содержание терминов и понятий. Например, в понятии английского управленца амортизация (amortization) - это резерв на потребление активов с ограниченным временем использования (патенты, авторские права), т.е. в нашем понимании речь идет об амортизации нематериальных активов. А слово износ (depreciation) мы вкладываем в слово «амортизация». Кроме того, западный экономист обычно озабочен расчетом "ежегодного резерва на износ" (The depreciation provision annually), но никак не проблемой исчисления ежемесячной суммы амортизации.

Понятие "износ" используется в некоторых зарубежных странах в следующей формулировке: "Износ - мера расходования, потреб ления или других потерь стоимости основных средств, возникающих вследствие эксплуатации, течения времени, либо устаревания, вызван¬ного изменением технологии или ситуации на рынке".

Среди факторов, оказывающих непосредственное влияние на исчисление предполагаемой величины амортизации, « принято выделять следующие:

• первоначальная стоимость (acquisition cost) — нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе;
• ликвидационная стоимость (residual value) — стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи;
• амортизируемая стоимость (depreciable cost) — разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью;
• предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. при подсчете этого показателя управляющий работник должен учитывать следующую информацию:

1. накопленный опыт работы с подобными объектами основных фондов;
2. современное состояние объекта;
3. вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
4. современные тенденции в области технологий и производства;
5. местные погодные условия.

Применительно к российской практике амортизации отметим одну важную особенность. Поскольку в России продолжает действо¬вать принцип квартальной налоговой отчетности, важным вопросом становится определение сумм амортизации, относимых на издержки внутри каждого месяца.

Вышеизложенный опыт начисления амортизации в зарубежных странах свидетельствует о том, что свобода выбора амортизационной политики, предоставленная российским предприятиям и организациям, в настоящее время, вовсе не означает свободу «анархии» в данном вопросе. Наоборот, для достижения наилучших финансовых результатов выбор методов начисления амортизации, оптимальных амортизационных сроков эксплуатации и норм амортизации по различным категориям основных средств предполагает необходимость в предварительном проведении маркетинговых исследований в сфере спроса и предложения на конкретные виды продукции, в объективном планировании издержек производства и реализации продукции, в ценовой и налоговой политике.

Исследования западных систем ведения амортизационной политики показывает, что все они направлены, прежде всего, на обеспечение эффективных конечных результатов, правильное определение затрат и финансовых результатов.

Список литературы:

1. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов ВУЗов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА-2013- 216с.
2. Бабаева З. Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. -Ростов н/Д.: Феникс, 2007. -256 с.
3. Керимова М.К. Эффективность развития регионального АПК на основе научно-технической модернизации.// Актуальные вопросы современной экономики. -№3-2015г.
4. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.- М:Изд. ЛКИ.-2008г. 240с.   
5. Хочуева З.М., Шерхова А.А. Некоторые аспекты совершенствования механизма стимулирования инвестиций.//Актуальные вопросы современной экономики. -№1-2014г.-С.94-101.