РИСКИ  ТРАНСФЕРТНОГО  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ:  ПРОБЛЕМЫ  И  ВОЗМОЖНОСТИ  МИНИМИЗАЦИИ

Баранова  Анна  Борисовна

ведущий  специалист  Управления  контроллинга  и  учета

ООО  «РН-Шельф-Арктика»

(Дочернее  Общество  ОАО  «НК  «Роснефть»)

Россия,  г.  Москва

E-mail:  Baranova_anna@list.ru

RISKS  OF  TRANSFER  PRICING:  PROBLEMS  AND  MINIMIZATION  CAPACITY

Anna  Baranova

lead  Specialist  of  Controlling  and  Accounting  Management,  LLC  “RN-Shelf-Arctic”  (Subsidiaries  of  OJSC  “NK  “Rosneft”),  Russia,  Moscow

АННОТАЦИЯ

В  данной  статье  рассмотрены  актуальные  на  сегодняшний  день  проблемы  и  трудности,  с  которыми  сталкиваются  налогоплательщики  при  подготовке  документации  для  налоговых  органов  и  обосновании  рыночности  цен,  применяемых  в  сделках,  попадающих  под  контроль  трансфертного  образования.  Автор  дает  обобщенную  характеристику  процессу  и  предлагает  несколько  инструментов  минимизации  рисков,  анализирует  их  преимущества  и  недостатки. 

ABSTRACT

In  the  article  topical  up-to-date  problems  and  difficulties  are  considered  with  which  taxpayers  face  when  preparing  documents  for  tax  authorities  and  the  substantiation  of  market  prices  used  in  transactions  that  fall  under  the  control  of  transfer  education.  The  author  gives  a  generalized  description  of  the  process  and  offers  several  tools  to  minimize  the  risks,  analyzes  their  advantages  and  disadvantages.

Ключевые  слова:  трансфертное  ценообразование;  методы  ценообразования;  взаимозависимые  лица;  контролируемые  сделки;  уведомление;  налоговые  органы. 

Keywords:  transfer  pricing;  methods  of  pricing;  affiliated  persons;  related-party  transactions;  notification;  tax  authorities. 

Изначально,  самого  понятия  «трансфертной  цены»  не  существовало.  Но  идея  найти  единые  подходы  в  определении  цены  внутри  организации,  во  внешних  сделках  появляется  в  начале  XX  века,  в  момент  развития  капитализма,  научно-технического  прогресса,  в  момент,  когда  при  производстве  происходит  передача  товаров,  работ  услуг  из  одного  подразделения  в  другое.

Далее  по  мере  развития  экономики  и  международных  отношений  появляется  необходимость  определения  единых  подходов,  методов  установления  цены  в  сделках.

Первая  страна,  законодательно  закрепившая  принципы  трансфертного  ценообразования,  –  США.  Так  как  появление  холдингов,  транснациональных  корпораций,  оффшоров,  а  также  обретение  странами  Азии  и  Африки  независимости,  и  как  следствие  вывод  прибылей  в  более  низконалоговые  режимы,  требовало  введения  официальной  методологии,  которой  должны  руководствоваться  страны  –  участники  сделок.

В  России  трансфертное  ценообразование  в  современном  его  понимании  ведет  свою  историю  с  90-х  годов  XX  века. 

Изучение  трансфертного  ценообразования  весьма  актуально,  так  как  растет  число  вертикально  интегрированных  корпораций,  что  приводит  к  появлению  различных  ценовых  сделок  внутри  самих  структур. 

С  01.01.2012  г.  Налоговый  кодекс  РФ  был  дополнен  Разделом  V.1,  предусматривающим  полномочия  ФНС  по  контролю  цен  в  сделках  между  взаимозависимыми  лицами. 

Данный  раздел  описывает  общие  положения  о  налогообложении  в  сделках  между  взаимозависимыми  лицами,  особенности  признания  цен  рыночными  для  целей  налогообложения  при  применении  регулируемых  цен,  правила  проведения  функционального  анализа,  методы,  применяемые  при  сделках  с  взаимозависимыми  лицами,  дает  определение  «контролируемых  сделок»,  определяет  обязанности  налогоплательщиков  в  рамках  контроля  в  связи  с  совершением  сделок  между  взаимозависимыми  лицами.

Положения  Раздела  V.1  Кодекса  находятся  в  тесной  взаимосвязи  с  подходами,  заложенными  в  Руководстве  ОЭСР  (OECD  Transfer  Pricing  guidelines  2010),  которые  широко  используются  в  практике  работы  ведущих  зарубежных  налоговых  администраций. 

В  Руководстве  по  трансфертному  ценообразованию  для  транснациональных  компаний  и  налоговых  администраций,  разработанном  Организацией  экономического  сотрудничества  и  развития,  положения  которого  были  взяты  за  основу  при  разработке  норм  раздела  V.1  НК  РФ,  основаны  на  широко  распространенном  в  мировой  практике  принципе  "вытянутой  руки"  (arm's  length  principle,  далее  ALP). 

Общий  смысл  принципа  «вытянутой  руки»  заключается  в  том,  что  результаты  сделок  между  взаимозависимыми  компаниями  для  целей  налогообложения  должны  быть  признаны  исходя  из  условий,  которые  имели  бы  место  в  сделках  между  независимыми  компаниями  с  учетом  выполняемых  сторонами  функций,  используемых  активов  и  принимаемых  рисков.  При  этом  для  определения  цены,  соответствующей  принципу  ALP,  и  размера  доходов  (расходов)  по  сделкам  с  взаимозависимыми  компаниями,  принимаемых  для  целей  расчета  налогов,  должны  быть  использованы  методы,  предусмотренные  налоговым  законодательством.

Вместе  с  тем  зарубежный  опыт  использования  принципа  «вытянутой  руки»  в  качестве  основы  правил  контроля  трансфертного  ценообразования  показывает,  что  его  применение  на  практике  является  очень  сложным,  ресурсоемким  и  не  всегда  эффективным. 

Правила  трансфертного  ценообразования  требуют,  чтобы  цены,  применяемые  в  контролируемых  сделках,  соответствовали  уровню  цен,  применяемых  независимыми  лицами  на  рынке  в  отношении  сопоставимых  сделок.  В  ходе  такого  анализа  налогоплательщики  должны  собрать  и  выбрать  сведения  о  внутренних  и  внешних  сопоставимых  сделках  («сопоставимые  сделки»). 

При  проведении  анализа  сопоставимости  налогоплательщики,  в  дополнение  к  сведениям  об  их  собственной  деятельности,  могут  использовать  любые  общедоступные  источники  информации.  При  этом  для  целей  проведения  анализа  сопоставимости  налоговые  органы  вправе  использовать  следующие  источники  информации:

• сведения  о  ценах  и  котировках  российских  и  иностранных  фондовых  и  товарных  бирж;
• таможенную  статистику;
• сведения,  содержащиеся  в  официальных  источниках  информации  государственных  органов,  сведения  из  официальных  источников,  подготовленных  иностранными  государствами  или  международными  организациями,  а  также  сведения  о  ценах  из  иных  аналогичных  общедоступных  информационных  систем;
• данные  информационно-ценовых  агентств;
• внутренние  данные  компаний  по  сопоставимым  сделкам;
• финансовая  и  статистическая  отчётность  компаний;
• сведения  от  независимых  оценщиков.

В  дополнение  к  вышеизложенному  отметим,  что  организации  вправе  использовать  иные  сведения,  необходимые  для  определения  рыночной  цены  в  соответствии  с  требованиями  применяемого  метода  трансфертного  ценообразования.  Данный  момент  также  является  проблемным,  так  как  общедоступных  источников  не  достаточно  для  обоснования  цены  сделки. 

Для  выявления  сопоставимых  сделок  и  определения  уровня  рыночных  цен  следует  проводить  так  называемый  функциональный  анализ  и  применять  определенные  методы  трансфертного  ценообразования  (ст.  105.7  НК  РФ).

В  действующем  законодательстве  предусмотрены  5  методов:

1. сопоставимых  рыночных  цен; 
2. метод  цены  последующей  реализации; 
3. затратный  метод; 
4. метод  сопоставимой  рентабельности/рентабельность  затрат; 
5. метод  распределения  прибыли. 

Первый  метод  предлагается  использовать  как  приоритетный.

Метод  распределения  прибыли  используется  лишь  при  невозможности  применения  других  методов  либо  при  наличии  в  собственности  сторон  сделки  нематериальных  активов,  оказывающих  существенное  влияние  на  уровень  рентабельности  (п.  4  ст.  105.13  НК  РФ).

В  отношении  4-х  оставшихся  методов  будет  действовать  принцип  «лучшего  метода»,  т.  е.  должен  использоваться  тот  метод,  который  позволяет  получить  наиболее  надежный  результат.  При  этом  допускается  использование  комбинации  двух  и  более  методов  (п.  2  ст.  105.7  НК  РФ).

Проведение  анализа  сопоставимости  –  ключевой  аспект  обеспечения  соответствия  действующим  правилам.  Налогоплательщикам  важно  проводить  анализ  сопоставимости  для  целей  обоснования  применяемых  ими  цен. 

Налогоплательщикам  предлагается  выбрать  для  анализа  сопоставимости  множество  источников  информации  (лучше,  чтобы  они  совпадали  с  источниками,  которые  использует  налоговая  инспекция),  но  по  факту  большая  часть  из  них  закрыта.  Чтобы  получить  доступ  к  таким  источникам,  а  обычно,  это  специальные  программы,  требуются  серьезные  финансовые  вложения.

НК  РФ  предусматривает  необходимость  разработки  налогоплательщиками  достаточно  детальной  документации  по  трансфертному  ценообразованию.  Для  этого  компаниям  необходимы  немалые  трудовые  и  финансовые  ресурсы,  что  приведет  к  дополнительным  затратам. 

Существенной  проблемой  является  отсутствие  надежных  сопоставимых  данных  для  проведения  экономического  анализа  и  определения  рыночных  интервалов  цен. 

Судебной  практики  по  трансфертному  ценообразованию  имеется  очень  мало,  что  создает  для  компаний  трудности  при  попытке  оценить  возможные  проблемы  и  риски  в  сделках  с  взаимозависимыми  лицами.

В  качестве  инструментов  минимизации  налоговых  рисков  можно  использовать  следующие  инструменты:

1. создание  консолидированной  группы  налогоплательщиков;
2.   заключение  соглашения  о  ценообразовании;
3. проведение  независимой  оценки  в  отношении  предмета  сделки. 

Рассмотрим  первый  инструмент  –  создание  Консолидированной  группы  налогоплательщиков  (далее  КГН),  который  выглядит  более  эффективным  инструментом  для  снижения  налоговых  рисков.  КГН  представляет  собой  добровольное  объединение  налогоплательщиков  на  основе  договора  в  целях  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль  организаций  с  учетом  совокупного  финансового  результата  финансово-хозяйственной  деятельности  указанных  участников  (п.  1  ст.  25.1  НК  РФ). 

Данный  инструмент  имеет  ряд  преимуществ:  четко  прописан  процесс  создания  группы,  отсутствует  необходимость  представлять  в  налоговый  орган  отчетность  по  контролируемым  сделкам  (экономия  ресурсов),  отсутствует  риск  претензий  и  доначислений  налогов  по  сделкам  между  участниками  КГН,  что  дает  возможность  снизить  налоговую  нагрузку  данной  организации.

Но  также  данный  инструмент  имеет  ряд  недостатков:  ограничения  для  вступления,  высокий  уровень  балансовых  показателей,  невозможность  применения  к  трансграничным  сделкам,  солидарная  ответственность.

Согласно  ст.  105.7  кроме  5  методов,  в  случае  невозможности  их  применения,  допускается  использовать  независимую  оценку.  Преимуществом  использования  независимой  оценки  является  регулирование  законодательством  об  оценочной  деятельности,  отсутствие  сложных  расчетов.  Недостатком  служит  ограниченность  –  независимая  оценка  применяется  только  к  разовым  сделкам.

Соглашение  о  ценообразовании  заключается  между  организацией  (обязательно  крупным  налогоплательщиком)  и  налоговой  инспекцией  по  месту  учета  крупных  налогоплательщиков.  Предметом  данного  соглашения  является  методология  назначения  цен,  которые  устанавливаются  в  сделках,  попадающих  под  контроль  налоговых  органов.  Налогоплательщик  получает  некую  «гарантию»,  защиту  от  возможных  претензий  налоговых  органов.  Но  в  тоже  время  налоговые  органы  имеют  право  запросить  перечень  документов,  документацию,  указанную  в  Разделе  V.1,  что  ставит  под  сомнение  данную  «защиту».

Главными  недостатками  указанного  инструмента  являются:  условие  для  заключения  (наличие  статуса  крупнейшего  налогоплательщика),  большой  размер  пошлины  (2  млн.  руб.),  отсутствие  четкой  регламентации  оснований  для  продления  срока  принятия  решения  ФНС  России  о  заключении  соглашения  и  оснований  для  отказа  в  его  заключении.

Таким  образом,  деятельность  по  подтверждению  рыночности  цен  в  сделках,  попадающих  под  контроль  налоговых  органов  в  области  трансфертного  ценообразования,  является  особым  искусством  –  тонким  и  в  то  же  время,  полным  неопределенностей,  которое  преследует  цель  –  доказывание  перед  налоговыми  органами  отсутствия  получения  необоснованной  налоговой  выгоды,  причем  проверка  проводится  по  обоим  участникам  сделки.

В  настоящее  время  в  области  трансфертного  ценообразования  существуют  такие  проблемы,  как:

• степень  обеспеченности  информацией  как  ключевой  фактор  выбора  метода;
• значительные  трудовые  и  финансовые  затраты;
• отсутствует  ясность  в  понимании  методологии  подтверждения  рыночности  цен  в  сделках;
• отсутствует  достаточное  количество  судебной  практики.

Рассмотренные  инструменты  минимизации  рисков  имеют  свои  преимущества  и  недостатки.  Каждая  организация  сама  определяет  баланс  между  затратами  и  принимаемым  на  себя  уровнем  риска. 

  Законодательство  в  области  трансфертного  ценообразования  в  РФ  молодое,  есть  много  недосказанностей  и  недопониманий,  нет  четкого  регламентирования  по  многим  процессам. 

В  тоже  время  положительной  тенденцией  в  области  законодательства  по  трансфертному  ценообразованию  является  тот  факт,  что  российское  законодательство  в  данной  области  приблизилось  к  международным  стандартам  и  это  облегчит  ведение  международного  бизнеса  компаний  и  совершения  внешнеторговых  сделок.  Но  к  новым  правилам  установления  цен  и  выбору  методик  ценообразования  российским  компаниям  еще  предстоит  адаптироваться.

Список  литературы:

1. Смирнов  Д.А.,  Бабенко  Д.А.  Инструменты  минимизации  рисков,  связанных  с  применением  правил  контроля  трансфертного  ценообразования:  статья.  Издание  Имущественные  отношения  в  Российской  Федерации.  –  2015.  –  №  6.  –  С.  85–93.
2. Усов  А.  Правила  трансфертного  ценообразования  в  России:  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.awarablogs.com/ru/amendments-to-transfer-pricing-rules-in-russia/
3. Практическое  руководство  по  трансфертному  ценообразованию  для  развивающихся  стран  ООН,  2012  г.