О  ВОПРОСЕ  КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ  НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ  РОССИИ  В  УСЛОВИЯХ  МЕЖДУНАРОДНОЙ  НАЛОГОВОЙ  КОНКУРЕНЦИИ

Алексеев  Антон  Сергеевич

аспирант, 
ФГБОУ  ВПО  «Саратовский  социально-экономический  институт  российского  экономического  университета  имени  Г.В.  Плеханова», 
рф,  г.  Саратов

E-mail: 

RUSSIAN  TAX  SYSTEM  COMPETITIVENESS  ISSUE  IN  THE  CONDITIONS  OF  INTERNATIONAL  TAX  COMPETITION

Anton  Alekseev

postgraduate  student, 
Saratov  Socio-Economic  Institute, 
Russia,  Saratov

АННОТАЦИЯ

В  статье  исследован  уровень  налоговой  нагрузки  стран  ОЭСР,  проведен  анализ  данного  показателя  в  сравнении  с  Россией.  Особое  внимание  уделено  налоговым  ставкам  по  налогу  на  прибыль  организаций,  налогу  на  доходы  физических  лиц.  Автором  рассмотрена  проблема  конкурентоспособности  российской  налоговой  системы.

ABSTRACT

The  article  examines  level  of  the  tax  burden  in  OECD  countries.  The  author  analyses  this  indicator  in  comparison  with  Russia.  The  particular  attention  is  paid  to  the  tax  rates  on  corporate  income  tax  and  personal  income  tax.  The  author  considers  the  problem  of  competitiveness  of  the  Russian  tax  system.

Ключевые  слова:  внешнеэкономическая  деятельность;  налоговая  система;  налоговая  нагрузка;  налоговые  ставки;  конкурентоспособность;  налоговое  администрирование.

Keywords:  foreign  economic  activity;  tax  system;  tax  burden;  tax  rates;  competitiveness;  tax  administration.

Влияние  глобализации  на  экономику  в  современных  условиях  развития  побуждает  налоговые  администрации  государств  обращать  особое  внимание  на  проблему  межстрановой  налоговой  конкуренции.  Под  налоговой  конкуренцией  понимается  создание  лучших  налоговых  условий  для  производителей  и  потребителей  в  одной  юрисдикции  по  сравнению  с  другой  [2].  При  этом  необязательно  данная  юрисдикция  должна  быть  офшорной.

С  одной  стороны  налоговая  конкуренция  выступает  эффективным  инструментом  перераспределения  бюджетных  ресурсов  между  государствами  с  более  привлекательным  налоговым  климатом.  С  другой  стороны,  международная  налоговая  конкуренция  подвергает  опасности  национальные  налоговые  базы,  повышает  риски  возникновения  угрозы  санкций  тем  государствам,  которые  используют  недобросовестную  налоговую  конкуренцию  в  целях  привлечения  иностранного  капитала  и  ресурсов.  Минимизация  налоговых  рисков  для  стран  должна  основываться  на  построении  эффективной  налоговой  политики  в  сфере  внешнеэкономической  деятельности.  Одним  из  индикаторов  ее  эффективности  выступает  показатель  налоговой  нагрузки. 

Рассмотрим  уровень  налоговой  нагрузки  в  странах  ОЭСР  и  сравним  его  значение  с  показателем  в  России  (таблица  1).  В  2013  г.  средний  уровень  налоговой  нагрузки  по  странам  ОЭСР  составил  34,13  %.  При  этом  максимальное  значение  48,57  %  в  Дании,  минимальное  значение  —  19,6  %  в  Мексике. 

Следует  заметить,  что  соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения  у  России  заключены  со  всеми  странами  ОЭСР  за  исключением  Эстонии.  По  данным  отчета  “Paying  Taxes  2015”,  подготовленного  компанией  PricewaterhouseCoopers  (PWC),  Всемирным  банком  и  Международной  финансовой  корпорацией  Эстония  занимает  28  место,  тогда  как  Россия  —  49  из  189  государств.

С  данным  государством  также  не  заключено  и  административное  соглашение  в  области  обмена  информацией  и  сотрудничества  в  налоговых  целях.  Однако,  налоговая  нагрузка  Эстонии  составила  в  2013  г.  31,8  %,  что  превышает  налоговую  нагрузку  в  России  (таблица  2).  Ставка  налога  на  нераспределенную  прибыль  (прирост  капитала,  дивиденды,  проценты,  роялти  и  т.  д.)  для  юридических  лиц  в  Эстонии  составляет  0  %.  К  распределенной  прибыли,  полученной  в  виде  дивидендов,  может  быть  применено  налоговое  освобождение  (participation  exemption),  при  условии,  что  дивиденды  эстонской  компании  выплачивала  дочерняя  компания  из  Европейского  Союза,  доля  участия  эстонской  организации  в  которой  не  менее  10  %,  либо  дочерняя  компания  извне  с  долей  не  менее  10  %,  которая  уже  удержала  налог  при  перечислении  дивидендов  в  Эстонию  (отсутствует  принцип  территориальности).  Рассмотренный  механизм  налогообложения  прибыли  может  быть  использован  российскими  бенефициарами,  которым  принадлежит  менее  25  %  эстонской  организации.  При  этом  налоговые  администрации  России  в  своем  распоряжении  имеют  только  один  инструмент  запроса  информации  —  Договор  между  Эстонией  и  Россией  о  правовой  помощи  и  правовых  отношениях  по  гражданским,  семейным  и  уголовным  делам. 

Таблица  1.

Налоговая  нагрузка  в  странах  ОЭСР  [1]

Согласно  основным  направлениям  налоговой  политики  Российской  Федерации  на  2016  год  и  на  плановый  период  увеличение  налоговой  нагрузки  не  планируется.  Анализ  данного  показателя  между  странами  БРИКС  и  Евразийского  экономического  союза  свидетельствует  о  том,  что  налоговая  нагрузка  в  России  превышает  как  среднее,  так  и  значение  по  каждой  из  стран  за  исключением  Бразилии  (38,19  %)  и  Беларуси  (41,84  %). 

Таблица  2.

Налоговая  нагрузка  в  России  [3]

Конкурентоспособность  налоговой  системы  государства  в  сфере  ВЭД  должна  рассматриваться  не  только  с  позиции  исследованного  выше  индикатора.  На  наш  взгляд,  детальный  анализ  следует  проводить  и  в  отношении  налоговых  ставок  по  налогу  на  прибыль  организаций  (корпоративному  подоходному  налогу).  В  таблице  3  представлены  данные  по  состоянию  налогового  законодательства  на  1  января  2015  г.  по  странам  ОЭСР.  В  сравнении  с  Россией  комбинированная  налоговая  ставка  существенно  отличается  только  в  Ирландии  (12,5  %). 

Таблица  3.

Налоговые  ставки  по  налогу  на  прибыль  организаций  [1]

Анализ законодательства других государств показал, что в 2015 г. ставка налога на прибыль превышает налоговую ставку России в таких странах как: Зимбабве (25,75 %); Индия (34,61 %): Объединенные Арабские Эмираты (55 %); Мальта, Судан, Замбия, Аргентина (35 %); Камерун, Намибия, Марокко, Нигерия, Папуа-Новая Гвинея, Перу, Филиппины, Сьерра-Леоне, Танзания, Уганда (30 %); Аруба, Южная Африка, Шри-Ланка (28 %); Барбадос, Боливия, Китай, Колумбия, Египет, Гана, Гватемала, Ямайка, Малайзия, Нидерланды, Панама, Тринидад и Тобаго, Тунис, Уругвай (25 %). Юрисдикции, в которых ставка налога 0 %: Багамские о-ва, Бахрейн, Бермудские острова, Бонэйр, Синт-Эстатиус и Саба, Каймановы острова, Гернси, Остров Мэн, Вануату. Список стран, в которых налоговая ставка ниже, чем в России представлена в таблице 4.

Таблица  4.

Список  стран,  в  которых  налоговые  ставки  по  налогу  на  прибыль  организаций  ниже  российской  [5]

Третьим индикатором являются налоговые ставки по косвенным налогам. По данным исследований KPMG [5] [5]  в  2013—2014  г.  налоговая  ставка  по  косвенным  налогам  увеличилась  в  Японии  с  5  до  8  %;  в  Гондурасе  с  12  до  15  %;  на  Кипре  с  17  до  19  %;  в  Доминиканской  Республике  с  16  до  18  %;  в  Черногории  с  17  до  19  %;  в  Словении  с  20  до  22  %;  в  Судане  с  15  до  17  %;  в  Италии  с  21  до  22  %;  в  Чехии  с  20  до  21  %;  в  Финляндии  с  23  до  24  %;  в  Пакистане  с  16  до  17  %;  в  Израиле  с  17  до18  %;  в  Франции  с  19,6  до  20  %.

Четвертым индикатором выступают налоговые ставки по подоходному налогу. Следует отметить, что налоговая ставка в России по сравнению с другими государствами одна из самых низких. Тем не менее, существуют юрисдикции, в которых она составляет 0 %. Среди них: Ангилья (Великобритания), Багамы, Бахрейн, Бермудские острова, Бруней, Каймановы острова, Катар, Кувейт, Монако, ОАЭ, Оман, Саудовская Аравия.

Таким  образом,  благоприятные  режимы  осуществления  хозяйственной  деятельности,  в  том  числе  и  налогообложения,  предоставляют  многие  страны  в  зависимости  от  целей,  которые  преследует  их  внешнеэкономическая  стратегия. 

По  данным  Министерства  финансов  России  в  черный  список  оффшорных  зон  входит  40  стран  и  некоторые  административные  единицы,  которые  признаны  неблагонадежными.  В  том  числе  княжества:  Андорра,  Лихтенштейн,  Монако;  республики:  Сан-Марино,  Палау,  Самоа,  Панама,  Ниуэ,  Науру,  Маршалловы  острова,  Мальдивы,  Маврикий,  Либерия,  Вануату;  содружества:  Багамы,  Доминика,  Сент-Винсент  и  Гренадины,  а  также:  королевство  Бахрейн,  отдельные  административные  районы  КНР,  ОАЭ;  острова:  Мэн,  Нормандские,  Теркс  и  Кайнос,  Кайман,  Кука,  Лабуан,  Анжуан.  В  список  вошли  также  государства:  Ангилья,  Белиз,  Антигуа  и  Барбуда,  Бруней-Даруссалам,  Британская  Виргиния,  Монтсеррат,  Гибралтар,  Кюрасао  и  Сен-Мартен  (нидерландская  часть),  Гренада,  Сент-Люсия.  С  1  января  2015  г.  из  данного  списка  была  исключена  Республика  Мальта  [4].

По  данным  ФАТФ/FATF  (Financial  Action  Task  Force  on  Money  Laindering  —  Группа  разработки  финансовых  мер  борьбы  с  отмыванием  денег)  на  1  февраля  2014  года  в  список  юрисдикций,  имеющих  существенные  пробелы  в  области  соответствия  стандартам  противодействия  отмыванию  денежных  средств  входят  два  государства  —  Иран  и  КНДР,  в  список  юрисдикций,  не  достигших  существенного  прогресса  в  ликвидации  пробелов  —  9  государств:  Алжир,  Йемен,  Индонезия,  Мьянма,  Пакистан,  Сирия,  Турция,  Эквадор,  Эфиопия.

Проведенный анализ показывает, что в современных условиях российская налоговая система достаточно конкурентоспособна. Следует заметить, что повышение конкурентоспособности налоговой системы выступает одной из главных задач налоговой политики, которая, в свою очередь, должна быть направлена не только на снижение уровня налоговой нагрузки, но и на создание привлекательного инвестиционного климата, снижение барьеров в сфере внешнеэкономической деятельности.

Список  литературы:

1. База  данных  OECD.Stat  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://stats.oecd.org/  (дата  обращения:  01.09.2015).
2. Лыкова  Л.Н.  Налоговые  системы  зарубежных  стран:  учебник  для  магистров  для  студентов  высших  учебных  заведений,  обучающихся  по  экономическим  направлениям  и  специальностям  /  Л.Н.  Лыкова,  И.С.  Букина;  Всерос.  гос.  налоговая  акад.  М-ва  финансов  РФ.  —  М.:  Юрайт,  2013.  —  428  с. 
3. Основные  направления  налоговой  политики  Российской  Федерации  на  2016  год  и  на  плановый  период  2017  и  2018  годов  //  Справочная  правовая  система  <Консультант  плюс>.
4. Приказ  Минфина  России  от  02.10.2014  №  111н  «О  внесении  изменений  в  Перечень  государств  и  территорий,  предоставляющих  льготный  режим  налогообложения  и  (или)  не  предусматривающих  раскрытия  и  предоставления  информации  при  проведении  финансовых  операций  (офшорные  зоны),  утвержденный  приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  13  ноября  2007  г.  №  108н»  (Зарегистрировано  в  Минюсте  России  19.11.2014  №  34776)  //  Справочная  правовая  система  <Консультант  плюс>.
5. KPMG.  Официальный  сайт  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  https://home.kpmg.com/xx/en/home.html  (дата  обращения:  01.09.2015).