КЛАССИФИКАЦИЯ  РАСХОДОВ  ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ  КОМПАНИЙ  В  СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

Гибельнева  Елена  Алексеевна

старший  преподаватель 
ХГАЭП, 
РФ,  г.  Хабаровск

E-mail:   lunakan@mail.ru

CLASSIFICATION  OF  EXPENSES  OF  THE  TELECOMMUNICATION  COMPANIES  IN  SYSTEM  OF  MANAGEMENT  ACCOUNTING

Elena  Gibelneva

senior  teacher 
of  Khabarovsk  State  Academy  of  Economics  and  Law, 
Russia,  Khabarovsk

АННОТАЦИЯ

Цель  работы  заключается  в  разработке  рекомендаций  по  классификации  расходов  телекоммуникационных  компаний  для  организации  системы  управленческого  учета.  При  проведении  исследования  использованы  метод  группировки  данных,  системный  подход.  Разработана  система  классификации  расходов,  выделены  статьи  затрат  для  организации  аналитического  учета.  Внедрение  приведенных  признаков  классификации  расходов  телекоммуникационных  компаний  позволит  модернизировать  процесс  формирования  себестоимости  оказанных  услуг.

ABSTRACT

The  purpose  of  work  consists  in  development  of  recommendations  about  classification  of  expenses  of  the  telecommunication  companies  for  the  organization  of  system  of  management  accounting.  When  carrying  out  research  the  method  of  group  of  data,  system  approach  are  used.  The  system  of  classification  of  expenses  is  developed,  articles  of  expenses  for  the  organization  of  the  analytical  account  are  allocated.  Introduction  of  the  given  signs  of  classification  of  expenses  of  the  telecommunication  companies  will  allow  to  modernize  process  of  formation  of  cost  of  the  rendered  services.

Ключевые  слова:   управленческий  учет;  расходы;  телекоммуникации.

Keywords:  management  accounting;  expenses;  telecommunications.

Организация  системы  управленческого  учёта  расходов  предопределяет  необходимость  выделения  объектов  калькулирования.  В  телекоммуникационных  компаниях  в  качестве  таких  объектов  следует  выбрать  виды  оказываемых  телекоммуникационных  услуг.

Федеральный  закон  «О  связи»  №  126-ФЗ  от  07  июля  2003  г.  даёт  определение  универсальных  услуг  связи,  к  которым  относятся:

·     услуги  телефонной  связи  с  использованием  таксофонов,  многофункциональных  устройств,  информационных  киосков  (инфоматов)  и  аналогичных  устройств;

·     услуги  по  передаче  данных  и  предоставлению  доступа  к  информационно-телекоммуникационной  сети  «Интернет»  с  использованием  средств  коллективного  доступа;

·     услуги  по  передаче  данных  и  предоставлению  доступа  к  информационно-телекоммуникационной  сети  «Интернет»  с  использованием  точек  доступа  [5,  с.  57].

Однако  помимо  универсальных  услуг  связи  телекоммуникационные  компании  оказывают  также  и  прочие  услуги,  связанные  со  специфичностью  технологичной  организации  производственного  процесса.

Калькулирование  себестоимости  оказываемой  телекоммуникационной  услуги  должно  быть  основано  на  информации  управленческого  учёта  о  перечне  расходов,  классификации  расходов  в  рамках  указанного  перечня,  бизнес-процессе,  к  которому  можно  отнести  расходы.  Для  формирования  оптимальной  среды  обеспечения  управленческого  учёта  информацией  необходимо  рассмотреть  основы  технологии  оказания  услуг  связи.

С  технической  точки  зрения  система  электросвязи  содержит  устройства  передачи  информации  и  устройства  распределения  информации.

Устройства  передачи  информации  —  это  оконечные  устройства  приёма  и  передачи,  линии  передачи  (направляющая  система  и  система  передачи).  Устройства  распределения  представляют  собой  совокупность  систем  коммутации  и  устройств  управления.

Система  электросвязи  состоит  из  первичных  и  вторичных  сетей  связи  (рисунок  1).

Рисунок  1.  Структура  системы  электросвязи

Первичная  сеть  связи  представляет  собой  совокупность  узлов  связи,  в  которых  находятся  системы  передачи  и  направляющие  системы,  соединяющие  их  определённым  образом,  которая  позволяет  охватить  средствами  связи  заданную  территорию.

Вторичная  сеть  предназначена  для  передачи  и  распределения  информации  определённого  вида.

По  организационной  и  технической  структуре,  а  также  по  назначению  первичная  сеть  подразделяется  на  магистральную,  зоновые  и  местные  сети  связи.

Магистральная  сеть  организует  каналы  между  областными  центрами  и  выше.  Зоновая  первичная  сеть  организует  каналы  между  областными  и  районными  центрами,  а  также  между  районными  с  выходом  на  магистральную  сеть.

Местная  первичная  сеть  —  часть  первичной  сети  единой  сети  электросвязи,  ограниченная  территорией  города  или  сельского  района,  она  организует  каналы  для  местных  вторичных  сетей.

В  связи  с  технологическими  особенностями  оказания  услуг  связи  расходы  на  эксплуатацию  и  содержание  сетей  и  линий  связи  занимают  наибольшее  значение  в  структуре  производственных  затрат  компании.  На  определенных  этапах  формирования  себестоимости  услуги  телекоммуникационной  компании  данные  затраты  выступают  базой,  пропорционально  которой  осуществляется  распределение  косвенных  затрат  на  себестоимость  оказанных  услуг.

Величина  расходов  на  содержание  и  эксплуатацию  оборудования  первичных  сетей  связи  зависит  от  следующих  факторов:

1.  Структура  сети  —  определяется  количеством  узлов  различного  класса,  их  местоположением  и  характером  взаимной  связи  между  ними.

2.  Степень  неоднородности  каналов  связи  (ширина  спектра  канала,  скорость  передачи  информации).  В  зависимости  от  диапазона  частот  или  скорости  передачи  информации  организуются  следующие  каналы:

·     тональной  частоты;

·     вещания;

·     телевидения;

·     звукового  сопровождения  ТВ  программ;

·     высокочастотные  (высокоскоростные)  широкополосные.

3.  Вид  и  разнообразие  применяемых  направляющих  систем  (кабели  коаксиальные,  кабели  симметричные,  радиорелейные,  воздушные  линии,  спутниковая  связь,  оптико-волоконные  кабели).  Основными  типами  направляющих  систем  первичной  сети  являются  кабельные  и  радиорелейные.

4.  Пропускная  способность  —  это  количество  каналов  в  пучке,  соединяющем  отдельные  узлы  связи.

5.  Надежность  линий  связи  и  надежность  схемы  сети.  Надежность  линий  связи  определяется  вероятностью  повреждения  отдельных  каналов  связи,  целых  магистралей  и  внутризоновых  линий.  Надежность  отдельных  каналов  может  оцениваться  временем  наработки  на  отказ  и  временем  их  восстановления.

Для  повышения  надежности  первичной  сети  предусматриваются  резервные  и  обходные  тракты  и  каналы.

6.  Управление  магистральной  первичной  сетью.  Система  оперативного  управления  магистральной  первичной  сетью  построена  по  территориальному  принципу  и  имеет  сложную  иерархическую  структуру  [6,  с.  28].

Правильный  выбор  системы  передачи  и  направляющей  системы  в  каждом  конкретном  случае  позволяет  значительно  сократить  капитальные  и  эксплуатационные  расходы  на  организацию  и  эксплуатацию  линий  связи  первичных  магистральных  и  зоновых  сетей.

Техническая  эксплуатация  кабельных,  радиорелейных,  спутниковых  и  воздушных  линий  первичной  сети  осуществляется  специально  организованными  предприятиями  и  их  структурными  подразделениями.

В  настоящее  время  общее  руководство  технической  эксплуатацией  магистральных  первичных  сетей  осуществляет  ОАО  «Ростелеком».  В  результате  ОАО  «Ростелеком»  является  единственной  телекоммуникационной  компанией  на  российском  инфокоммуникационном  рынке,  несущей  эксплуатационные  расходы  по  обслуживанию  первичных  и  вторичных  сетей  связи.

Другие  телекоммуникационные  компании  осуществляют  содержание  принадлежащего  им  оборудования  вторичных  сетей  связи.  Расходы  на  эксплуатацию  первичных  сетей  в  учете  таких  компаний  отражаются  на  основании  документов  (счетов,  актов),  выставляемых  им  ОАО  «Ростелеком».

Одной  из  процедур  бухгалтерского  учета  ОАО  «Ростелеком»  является  распределение  данных  эксплуатационных  расходов  на  производственные  процессы  по  оказанию  услуг  связи  и  предоставлению  услуг  присоединения  и  пропуска  трафика  по  агентским  договорам  с  операторами  связи.

Большое  значение  для  правильной  организации  учета  затрат  имеет  научно  обоснованная  классификация  затрат  (таблица  1).  Одно  из  основных  условий  получения  достоверной  информации  о  себестоимости  —  четкое  определение  состава  производственных  расходов.

Таблица  1. 

Классификационные  признаки  группировки  расходов  телекоммуникационной  компании

При  определении  себестоимости  единицы  продукции  с  максимальной  точностью  важно  классифицировать  расходы  на  прямые  и  косвенные.  Для  этого  определяется  возможность  непосредственного  включения  расходов  по  каждой  операции  в  себестоимость  конкретного  вида  продукции  напрямую.  В  производственных  организациях  к  прямым  расходам,  как  правило,  относятся  прямые  материальные  затраты  и  расходы  на  оплату  труда.

Группировка  расходов  на  прямые  и  косвенные  в  телекоммуникационных  компаниях  при  определении  себестоимости  услуги  затруднена  по  следующим  причинам:

1)  в  составе  материальных  затрат  отсутствуют  затраты  на  сырье,  так  как  оказываемая  и  потребляемая  услуга  является  нематериальной.  Основными  материалами,  которые  используются  в  производственном  процессе,  являются:  кабели,  запасные  части  для  ремонта  элементов  сети  связи.  При  этом  в  зависимости  от  назначения  используемого  кабеля  его  стоимость  может  отражаться  как  в  составе  текущих  расходов,  так  и  в  составе  капитальных  вложений.

Технологический  процесс  оказания  телекоммуникационной  услуги  позволяет  абоненту  потреблять  несколько  видов  услуг  одновременно  (междугородное  соединение,  доступ  к  сети  Интернет  и  интерактивному  телевидению).  При  этом  задействуется  несколько  элементов  сети  связи,  что  делает  невозможным  отнесение  эксплуатационных  расходов  (в  частности,  запасных  частей  на  ремонт  линии  связи)  в  состав  прямых  расходов;

2)  в  составе  расходов  на  оплату  труда  наиболее  значимыми  являются  выплаты  основным  производственным  рабочим  за  эксплуатационное  обслуживание,  которое  включает  в  себя  ряд  работ,  связанных  с  поддержанием  станционного  оборудования  и  линейных  сооружений  в  исправном  состоянии.  Определить  возможность  отнесения  таких  расходов  к  прямым  также  сложно.

В  практике  бухгалтерского  учета  телекоммуникационных  компаний  учет  затрат  осуществляется  процессным  методом,  что  позволяет  частично  решить  вышеприведенные  проблемы  классификации  расходов  [4,  с.  4].

Для  организации  аналитического  учета  информация  о  расходах  группируется  по  статьям  в  соответствии  с  особенностями  технологии  и  организации  производства. 

Классификация  расходов  телекоммуникационных  компаний  для  целей  системы  управленческого  учета  включает  шесть  групп  статей  расходов.

1.  Материальные  расходы.

2.  Услуги  сторонних  организаций

3.  Расходы  на  персонал.

4.  Амортизация.

5.  Налоги  и  сборы,  входящие  в  себестоимость.

6.  Прочие  расходы.

Представленная  классификация  расходов  по  основным  признакам  определена  для  организации  управленческого  учета  текущей  деятельности,  при  постановке  стратегических  целей  и  задач  она  может  быть  пересмотрена.  Связано  это  с  различным  поведением  затрат  в  кратко-  и  долгосрочном  периодах.

В  структуре  расходов  следует  обратить  внимание  на  статьи,  характерные  только  для  телекоммуникационных  компаний,  такие  как:

·     плата  за  использование  радиочастот;

·     плата  за  выделение  ресурса  нумерации;

·     расходы  на  приобретение  и  эксплуатацию  биллинговой  системы;

·     обязательные  отчисления  в  резерв  универсального  обслуживания;

·     расходы  на  оплату  услуг  по  присоединению  и  пропуску  трафика.

При  этом  их  экономическое  содержание  приводит  к  возникновению  некоторых  проблем  отражения  в  управленческом  учете  расходов.

Согласно  закону  «О  связи»  радиочастотный  спектр  —  совокупность  радиочастот  в  установленных  Международным  союзом  электросвязи  пределах,  которые  могут  быть  использованы  для  функционирования  радиоэлектронных  средств  или  высокочастотных  устройств.  Использование  радиочастотного  спектра  —  обладание  разрешением  на  пользование  и  (или)  фактическое  пользование  полосой  радиочастот,  радиочастотным  каналом  или  радиочастотой  для  оказания  услуг  электросвязи  и  других,  не  запрещенных  федеральными  законами  или  иными  нормативными  правовыми  актами  целей.  Право  на  использование  радиочастотного  спектра  предоставляется  посредством  выделения  полос  радиочастот  и  присвоения  (назначения)  радиочастот  или  радиочастотных  каналов  [5,  с.  24].

В  целях  обеспечения  системы  контроля  радиочастот,  конверсии  радиочастотного  спектра  и  финансирования  мероприятий  по  переводу  действующих  радиоэлектронных  средств  в  другие  полосы  радиочастот  для  пользователей  радиочастотного  спектра  устанавливается  разовая  и  ежегодная  плата.

Для  отражения  расходов  на  использование  радиочастотного  ресурса  в  системе  управленческого  учета  предусмотрена  статья  в  группе  «Услуги  сторонних  организаций».  Экономическое  содержание  данного  вида  расходов  позволяет  считать  их  нерегулируемыми.

Биллинговые  системы  позволяют  определять  стоимость  услуг  связи  для  каждого  клиента  и  хранят  информацию  обо  всех  тарифах  и  прочих  стоимостных  и  иных  характеристиках,  которые  используются  операторами  для  выставления  счетов  абонентам  и  взаиморасчетов  с  другими  поставщиками  услуг.

Операторы  связи,  как  правило,  приобретают  неисключительные  права  на  использование  таких  систем.  Следовательно,  для  целей  управленческого  учета  следует  отражать  их  в  составе  текущих  расходов  по  статье  «Затраты  по  информационным  услугам».

Телекоммуникационные  компании  являются  плательщиками  государственной  пошлины  за  предоставление  ресурса  нумерации,  так  как  данный  объект  относится  к  национальным  ресурсам  и  используется  по  распоряжению  Правительства  Российской  Федерации.  При  признании  расходов  на  оплату  ресурса  нумерации  возникает  дискуссионный  вопрос  о  включении  их  либо  в  состав  нематериальных  активов,  либо  в  расходы  по  основным  видам  деятельности.  Для  целей  управленческого  учета  считаем  целесообразным  их  включение  в  состав  текущих  расходов. 

Согласно  действующему  законодательству  в  области  связи  операторы,  оказывающие  услуги  связи  в  сети  связи  общего  пользования,  обязаны  производить  отчисления  (неналоговые  платежи)  в  резерв  универсального  обслуживания.

В  целях  финансового  обеспечения  оказания  универсальных  услуг  связи,  а  также  финансирования  создания  и  функционирования  базы  данных  перенесенных  абонентских  номеров  формируется  резерв  универсального  обслуживания.

При  этом  средства  резерва  универсального  обслуживания  в  полном  объеме  поступлений  от  источников  его  формирования  расходуются  исключительно  на  цели,  которые  предусмотрены  действующим  законодательством.  Правильность  и  своевременность  осуществления  операторами  сети  связи  общего  пользования  обязательных  отчислений  в  резерв  контролируются  федеральным  органом  исполнительной  власти  в  области  связи.

Базой  расчета  обязательных  отчислений  являются  доходы,  полученные  в  течение  квартала  от  оказания  услуг  связи  абонентам  и  иным  пользователям  в  сети  связи  общего  пользования,  за  исключением  сумм  налогов,  предъявленных  оператором  сети  связи  общего  пользования  абонентам  и  иным  пользователям  в  сети  связи  общего  пользования  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах.  Доходы  определяются  в  установленном  в  Российской  Федерации  порядке  ведения  бухгалтерского  учета.

Ставка  обязательного  отчисления  оператора  сети  связи  общего  пользования  устанавливается  в  размере  1,2  %.  Операторы  сети  связи  общего  пользования  не  позднее  30  дней  со  дня  окончания  квартала,  в  котором  получены  доходы,  обязаны  осуществлять  обязательные  отчисления  (неналоговые  платежи)  в  резерв  универсального  обслуживания.

Средства  резерва  расходуются  в  целях  обеспечения  возмещения  убытков,  причиняемых  оказанием  универсальных  услуг  связи,  а  также  финансирования  создания  и  функционирования  базы  данных  перенесенных  абонентских  номеров.

Обязательные  отчисления  в  резерв  универсального  обслуживания,  по  мнению  автора,  являются  нерегулируемыми  и  отражаются  по  одноименной  статье  расходов.

Оказание  телекоммуникационной  услуги  носит  сетевой  характер,  что  определяет  необходимость  взаимодействия  оператора  связи,  являющегося  поставщиком  этой  услуги,  взаимодействовать  с  другими  участниками  рынка.  В  результате  в  составе  расходов  в  управленческом  учете  выделяется  статья  «Услуги  операторов  связи»,  к  которой  относятся  затраты  на  оплату  услуг  по  присоединению  и  пропуску  трафика.  Услуги  присоединения  и  пропуска  трафика  направлены  на  обеспечение  взаимодействия  потребителей  сети  и  операторов  связи  для  установления  соединения,  передачи  информации  и  трафика  в  единой  сети  электросвязи.

Также  следует  отметить  проблему  отнесения  расходов,  связанных  с  повреждением  средств  и  линий  связи,  к  эксплуатационным  или  чрезвычайным  расходам. 

Ремонтные  расходы  —  это  затраты  на  содержание  и  эксплуатацию  имущества  оператора  связи,  и  относятся  они  к  затратам  по  обычным  видам  деятельности.  По-другому  квалифицируются  затраты,  связанные  с  устранением  последствий  аварий.  Как  правило,  такие  происшествия  вызваны  действиями  людей,  либо  обстоятельствами  непреодолимой  силы.  В  случае  невозможности  возмещения  затрат  за  счет  виновного  лица  в  бухгалтерском  финансовом  учете  они  подлежат  учету  в  составе  чрезвычайных  (прочих)  расходов.

При  классификации  расходов  следует  выделить  группу  «Затраты  на  предупреждение  и  ликвидацию  последствий  чрезвычайных  ситуаций».  Для  целей  управленческого  учета  в  нее  должны  быть  включены  расходы  на  аварийно-спасательные  и  другие  неотложные  работы,  проводимые  при  возникновении  чрезвычайных  ситуаций,  и  направленные  на  спасение  жизни  и  сохранение  здоровья  людей,  снижение  размеров  ущерба  природной  среде  и  материальных  потерь,  а  также  на  локализацию  зон  чрезвычайной  ситуации,  прекращение  действия  характерных  опасных  факторов. 

Классификация  расходов  по  статьям  и  раскрытие  их  экономического  содержания  являются  определяющими  для  развития  управленческого  учета  телекоммуникационной  компании.

Список  литературы:

1.  Булгакова  С.В.  Управленческий  учёт:  проблемы  теории:  монография.  Воронеж:  Воронеж.  гос.  ун-т,  2006. 

2.  Вахрушева  О.Б.  Управленческий  учёт  в  современных  условиях  развития:  монография.  Одинцово:  Одинц.  гуман.  ин-т,  2010. 

3.  Вахрушина  М.А.  Управленческий  учет:  учебник  /  М.А.  Вахрушина.  М.:  Омега-Л,  2010. 

4.  Гибельнева  Е.А.  Вопросы  практического  применения  АВС-системы  в  телекоммуникационных  компаниях  /  Е.А.  Гибельнева,  О.Б.  Вахрушева  //  Международный  бухгалтерский  учет.  —  2015.  —  №  5(347).  —  С.  2—13.

5.  О  связи:  федер.  закон:  [принят  Гос.  Думой  18.06.2003  №  126-ФЗ:  по  состоянию  на  07.07.2003]  (ред.  от  21.07.2014).

6.  Ситников  С.Г.  Организация  производства  на  предприятиях  электросвязи:  учебное  пособие  /  С.Г.  Ситников,  Т.А.  Солодова.  М.:  Горячая  линия–Телеком,  2006.  —  293  с.