К ВОПРОСУ О ПРАВОВОЙ КОНСТРУКЦИИ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД И ПЕРСПЕКТИВАХ ЕГО РАЗВИТИЯ

Налоговая политика России, на сегодня, является главной неотъемлемой частью денежно-кредитной политики государства и реализуется через систему публичного регулирования налогообложения. Однако, одновременно с развитием налоговой системы и усилением государственной активности в области налогообложения, возникают проблемы рационального налогового администрирования.

Путь рационализации налогового администрирования привел государство к необходимости регулирования деятельности граждан - активных участников товарно-денежного оборота, но находящихся за пределами налоговой системы. Следует отметить, что в силу двойственной природы самих налогов, их следует рассматривать как с позиции налоговых органов, так и с позиции налогоплательщиков, что и сделал законодатель, предложив новый налог с минимальной нагрузкой для плательщика.

Необходимость правового регулирования деятельности и определения статуса самозанятых граждан продиктованы тем, что в Российской Федерации достаточное количество физических лиц ведёт деятельность в «неофициальной» области экономики. Статистические данные Росстата, например, показывают, что с 2010 года по направлению данной деятельности граждан постоянно растет показатель «самозанятости» (с 16,4% от общей доли занятого населения страны в 2010 году до 21,2% в 2018) [2].

С начала 2019 года в России проводится эксперимент по новому налоговому режиму – налог на профессиональный доход. Предприниматели – физические лица, которые стали добровольными участниками налогового эксперимента, в целях единообразия называются просто – самозанятые [1,5]. В силу уникальной природы нового налога, он проводится только на территории четырех крупнейших регионов страны – это Москва, Московская область, Татарстан и Калужская область.

Новый специальный налоговый режим стал шестым по счету и введен в действие 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

Эксперимент продлится в течение 10 лет до 2028 года включительно. Его началу предшествовала кампания по регистрации самозанятых, начавшаяся в 2017 году, когда физические лица могли зарегистрироваться как самозанятые, а не как ИП, если они вели определенные виды деятельности, и изначально видов деятельности было ограниченное количество.

На сегодняшний день очевидно, что эксперимент подтвердил заинтересованность предпринимателей по выводу своего дела из теневого сектора, а сам эксперимент уже сегодня можно назвать удачным по многим параметрам.

По информации Министерства Финансов, за первые 3 квартала 2019 года зарегистрировано более 260 тысяч участников эксперимента, при этом более 50% из них – это новые люди, которые ранее не платили налоги [4].

Введение нового налогового режима, очевидно, способствует увеличению количества самозанятых граждан, ведущих деятельность в правовом поле, что также позволит в перспективе повысить доходную часть бюджета, ведь по своей природе налогообложение граждан, индивидуальных предпринимателей и организаций призвано пополнять бюджет. Соответственно, введение налога на самозанятых подразумевает именно увеличение доходной части бюджета.

Анализ отчётов об исполнении консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов с официального сайта Казначейства России выявил [3], что за первые три квартала действия налогового режима была получена сумма -  253 825 147,41 рублей. На Графике ниже наглядно показано, какая доля налоговых сборов была получена в субъектах, участвующих в экспериментальном налоговом режиме.

График 1. Доля налоговых сборов, полученных с субъектов РФ, участвующих в экспериментальном налоговом режиме налога на профессиональный доход. Первые 3 квартала 2019 года

По состоянию на третий квартал 2019 года в Калужской области наименьшая величина собранных налоговых средств (4 539 801,63 рубля), а наибольшая – в Москве (176 043 715,92 рубля).

Безусловно, у нового налогового режима есть и отрицательные стороны в виде злоупотреблений со стороны потенциальных плательщиков, по данным налоговой службы, около 1 процента самозанятых перерегистрировали свои отношения с трудовых на гражданско-правовые с целью снижения налоговой нагрузки и выбора более комфортного налогового режима.

Но в целом, новый налоговый режим оказался достаточно комфортным и после вступления в силу соответствующего Федерального закона, стало очевидно, что распространение его на всей территории страны лишь вопрос времени.

До настоящего времени налог на профессиональный доход могут уплачивать только те самозанятые, которые официально зарегистрированы и ведут свою профессиональную деятельность в Москве, Московской области, Татарстане и Калужской области, однако статистика по количеству участников эксперимента, сбору денежных средств и отзывы предпринимателей и представителей бизнеса позволяют сделать вывод о необходимости дать регионам право принимать решение о целесообразности распространения налогового эксперимента на территории субъекта Федерации.

Эксперимент очевидно состоялся уже сейчас, поэтому держать его в статусе «пилотного» не имеет смысла. Несмотря на упомянутые злоупотребления со стороны плательщиков, налоговая реформа должна принести свои положительные плоды, обеспечить поступления в бюджет недополученных средств от работников, находящихся в теневом секторе экономики, а последним предоставить возможность легализовать свой доход и стать участником программы социальных гарантий государства.

Закон о «самозанятости» сейчас кажется одной из наиболее успешных реформ в сфере налогового права последних лет.

Список литературы:

1. Бобошко Д.Ю. Налог на профессиональный доход или патент: сравнительный анализ двух специальных налоговых режимов для самозанятых //Аудитор, 2019, N 8
2. Гранкова В. Как агрегаторы помогут ФНС вывести самозанятых из тени [Электронный ресурс] // Ведомости, 2018, 27 сентября. - URL: www.vedomosti.ru/management/articles/2018/09/28/782245-agregatori-pomogut-fns (дата обращения: 23.09.2019г.)
3. Официальный сайт Казначейства России. Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов [Электронный ресурс] // URL: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/1019/  (дата обращения: 09.11.2019г.)
4. Официальный сайт Президента Российской Федерации. Совещание Президента Российской Федерации с членами Правительства // [Электронный ресурс] URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/61643 (дата обращения: 11.08.2019г.)
5. Петухова Л., Ганжур Е. Дорога на свет: сможет ли ФНС вывести самозанятых из тени [Электронный ресурс] // Forbes. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/373337-nizkiy-nalog-ne-privlek-samozanyatyh-oni-ostalis-v-teni (дата обращения: 11.10.2019г.)