ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА И ВЗЫСКАНИЕ ПЕНЕЙ С НЕУПЛАЧЕННЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН: ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ

CALCULATION, PAYMENT AND COLLECTION OF PENALTIES FROM UNPAID CUSTOMS DUTIES: ORGANIZATIONAL AND LEGAL MECHANISM

Maria Samokhina

master student, Department of State audit, Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются общие правила и нюансы правового регулирования уплаты и принудительного взыскания пеней с неуплаченных таможенных платежей при пересечении границ внутри Таможенного союза ЕАЭС. Проведен анализ соответствующей нормативно-правовой базы, а также организационной структуры деятельности в данном направлении таможенных органов.

ABSTRACT

The article discusses the general rules and nuances of the legal regulation of the payment and enforcement of penalties from unpaid customs duties when crossing borders within the Customs Union of the EAEU. The analysis of the relevant regulatory and legal framework, as well as the organizational structure of activities iт this direction of the customs authorities was carried out.

Ключевые слова: Таможенный союз, таможенный орган, декларируемый товар, таможенная стоимость, таможенные платежи, пени на неуплаченные таможенные платежи, классификатор платежей, инкассовое поручение.

Keywords: Customs Union, customs authority, declared goods, customs value, customs payments, penalties for unpaid customs payments, payment classifier, collection order.

При нарушении установленного таможенным законодательством срока уплаты таможенных пошлин и налогов уплачиваются пени. Согласно п. 1 ст. 72 Федерального Закона № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 311-ФЗ), признаются денежные суммы, которые плательщик (или несущий солидарную с ним ответственность) обязан уплатить в случае неуплаты или частичной уплаты таможенных пошлин и налогов в сроки, установленные соответствующими нормами законодательства Таможенного союза ЕАЭС и Российской Федерации [5]. Данное определение коррелирует к установленному в п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ как причитающаяся сумма налога, в том числе уплачиваемая в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза [2]. Сроки и порядок уплаты пеней, помимо положений указанного федерального закона, установлены п. 4 ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС [1]. В силу ст. 74 ФЗ № 311-ФЗ, в случае обнаружения факта неуплаты таможенных платежей должностное лицо таможенного органа составляет акт о наложении взыскания (в нашем случае – начислении пени), в котором указываются: дата и номер акта о проведении таможенного контроля; номер идентифицирующих товар документов; расчет суммы начисленных пеней; нарушения, которые повлекли обязанность по уплате/доплате) пеней.

Уплата пеней производится в соответствии со ст. 30 настоящего федерального закона. Классификатор видов таможенных и иных платежей, включая пени, разработан и утвержден Евразийской Экономической Комиссией, где каждому из видов присвоен определенный код в зависимости от вида декларируемой продукции [8]. Однако, камеральные проверки, проводимые таможенными органами, на практике иногда приводят к изменению заявленных при оформлении кодов продукции по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС [10]. Изменение кодов, в свою очередь, приводит к доначислению таможенных платежей, в том числе и пеней [15]. В это связи И.П. Килина и К.Н. Шошина указывают на возможность корректировки таможенной стоимости перемещаемого через границу товавра, представляющая перерасчет таможенной стоимости, в случае несогласия таможенных органов с ценой, заявленной декларантом во время таможенного декларирования ввозимых товаров [16]. Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты таможенных пошлин, начиная со дня, следующего за днем срока их уплаты и по день исполнения соответствующей обязанности. Размер пени определяется в процентах от суммы неуплаченных пошлин (1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ) и рассчитывается по следующей формуле: П = (С х Д х Ст) / (300 х 100%), где П - пени; С - сумма недоимки; Ст - ставка рефинансирования [18]. Структура расчета пеней, как и таможенных платежей в целом, согласно п. 5 ст. 74 ФЗ № 311-ФЗ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим надзорные функции в области таможенного дела. Контроль за исчислением и уплатой пеней (и иных видов таможенных платежей) производится на основании специальной инструкции [11].

В п. 2 ст. 71 ФЗ № 311-ФЗ закреплено положение, согласно которому взыскание пеней производится таможенным органом, определяемым федеральным органом исполнительной власти, наделенным полномочиями по контролю и надзору в области таможенного дела. Следует иметь ввиду, что в данном случае таможенный орган исходит также из принципа налогового учета плательщика (солидарного лица), и здесь уже дополнительно вступают в действие нормы Налогового кодекса РФ.

В случае неуплаты плательщиком пени таможенный орган проводит их взыскание в принудительном порядке. При этом он имеет право принять решение о бесспорном взыскании денежных средств с банковских счетов плательщика. Взыскание суммы производиться в размере, указанном в требовании об уплате таможенных платежей. За весь период неуплаты также начисляются пени, и выставляется их сумма на день вынесения указанного решения, принимаемого в строго установленный законодательством срок - не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. После того, как таможенный орган безоговорочно решит вопрос о взыскании таможенных пошлин налогов, в банк, в котором открыт счет плательщика (за исключением ссудных счетов), направляется инкассовое поручение (в течение одного месяца со дня принятия решения). В данном поручении содержится необходимая информация с требованием списания денежных средств со счета плательщика и их перечисления данных на счет Федерального казначейства (или же на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза), в срок, установленный п. 6 ст. 46 Налогового Кодекса РФ. При этом, в случае взыскания пени производится с валютных счетов, то взыскиваемая в РФ сумма подлежит уплате рублях по текущему курсу Центробанка [19]. Оплата пеней может быть произведена также за счет стоимости товара. Однако, в этом случае процедура инициируется в отношении лишь тех товаров, за которые не были оплачены таможенные налоги, а для ее начала необходимо судебное рассмотрение данного вопроса [20].

Возврат пеней производится, руководствуясь ст. 67-68 ФЗ № 311-ФЗ. Меры взыскания пеней не применяются в случаях, предусмотренных ст. 6-7, пп. 1-3 п. 8 ст. 71 настоящего закона. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей (пеней), отмечает А.Г Чернявский, [21] может повлечь также и административное наказание в соответствии со ст.16.22 Кодекса об административных правонарушениях [3]. Более того, за уклонение от исполнения данной обязанности в размере, превышающем 2 млн. руб., предусмотрена уголовная ответственность по ст.194 Уголовного кодекса РФ [4]. Важно знать: требование таможенного орган об уплате пени не имеет силу нормативного акта, следовательно, его действие можно приостановить посредством обеспечительных мер, подав в суд заявление об оспаривании данных требований по существу [12; 13; 14]; таможенные платежи (пени) не взыщут, если требование об их уплате, либо решение о взыскании не предъявлено в течение 5-ти лет с момента наступления срока данной уплаты [17]. Относительно расчета и взыскания пеней, а также соответствующих действия/бездействие таможенных органов Федеральной таможенной службой введены внутриведомственные правила [12; 13; 14].

Также плательщик может самостоятельно произвести уплату пеней, либо данная сумма может быть взыскана за счет его имущества (условия и порядок относительно имущества изложены в ст. 78-80). В этом случае вынесший решение таможенный орган отменяет свое решение, уведомляя банк в письменной форме об отзыве инкассового поручения не позднее 3-х дней со дня прекращения или исполнения в полном объеме обязанности по уплате пеней. Факт частичной уплаты пеней дает также дает право таможенному органу не позднее 3-х дней со дня частичного проведения платежа направить в банк новое инкассовое поручение. Поручение направляется именно на непогашенную сумму с письменным уведомлением об отзыве предыдущего инкассового поручения. Новое решение о бесспорном взыскании таможенным органом не выносится. Обязанность банков и иных по исполнению решений таможенного органа закреплена в ст. 81. В соответствии с п. 6 ст. 30 ФЗ № 311-ФЗ, обязанность по уплате пеней считается исполненной, если размер указанных в настоящей части денежных средств составляет не менее суммы исчисленных и подлежащих уплате пеней.

Таким образом, в Российской Федерации и Таможенном союзе ЕАЭС разработан эффективный организационно-правовой механизм регулирования порядка исчисления, уплаты и взыскания пеней на неуплаченные либо частично уплаченные таможенные платежи.

Список литературы:

1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) / СПС КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/ae98d45ba68a57524cb8f23ca5b44a9b587cd901/ (дата обращения: 13.01.2022)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2021) / Судебные и нормативные акты [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sudact.ru/law/nk-rf-chast1/ (дата обращения: 13.01.2022)
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (принят Государственной Думой 20 декабря 2001 г.) / ИПП Гарант [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://base.garant.ru/12125267/ (дата обращения: 13.01.2022)
4. См. Уголовный кодекс Российской Федерации в действующей редакции (принят Государственной Думой 24 мая 1996 года) с комментариями по статьям УК РФ и судебной практикой / Кодексы и законы [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.zakonrf.info/uk/ (дата обращения: 13.01.2022)
5. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 02.07.2021) О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) / Судебные и нормативные акты РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sudact.ru/law/federalnyi-zakon-ot-03082018-n-289-fz-o/razdel-ii/glava-12/ (дата обращения: 13.01.2022)
6. Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2019 № 305-ЭС19-7439 по вопросу «Пени на задолженность по уплате таможенных пошлин» / Альфа-Софт [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.alta.ru/laws_news/72005/ (дата обращения: 13.01.2022)
7. Решение Петровского районного суда Белгородской области № 2А-947/2018 2А-947/2018~М-911/2018 М-911/2018 от 21 ноября 2018 г. по делу № 2А-947/2018 / Судебные и нормативные акты РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sudact.ru/regular/doc/mZ7SW9MTrhxe/ (дата обращения: 13.01.2022)
8. Классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы / Официальный сайт Евразийской экономической Комиссии (ЕЭК) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://portal.eaeunion.org/sites/odata/k/Pages/k4.aspx (дата обращения: 13.01.2022)
9. Перечень соответствия классификатора видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, кодам бюджетной классификации / Официальный сайт Федеральной таможенной службы (ФТС) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://customs.gov.ru/uchastnikam-ved/uplata-tamozhennyx-i-inyx-platezhej/perechen--sootvetstviya-klassifikatora-vidov-nalogov,-sborov-i-inyx-platezhej,-vzimanie-kotoryx-vozlozheno-na-tamozhennye-organy,-kodam-byudzhetnoj-klassifikaczii (дата обращения: 13.01.2022)
10. Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза / Официальный сайт Евразийской экономической Комиссии (ЕЭК) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/trade/catr/ett/Pages/default.aspx (дата обращения: 13.01.2022)
11. Инструкция по контролю за исчислением и уплатой таможенных платежей и пошлин / Централизованный банк5 правовой информации [Электронный ресурс]. Режим доступаhttp://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/157560?cl=ru-ru: (дата обращения: 13.01.2022)
12. Обзор практики рассмотрения ФТС России жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц в области таможенного дела / Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://customs.gov.ru/folder/639/document/221971 (дата обращения: 13.01.2022)
13. Приказ Федеральной таможенной службы от 14 июня 2012 года N 1161 Об утверждении Порядка взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов при обнаружении фактов неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов и их взыскания / Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://docs.cntd.ru/document/902353059 (дата обращения: 13.01.2022)
14. Письмо ФТС России Министерства финансов Российской Федерации от 4 октября 2021 г. N 01-18/59302 "О рассмотрении обращения" / Таможенные документы [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.alta.ru/tamdoc/21p59302/ (дата обращения: 13.01.2022).
15. Доначисление таможенных платежей / VIG Trans [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://vigtrans.com/uslugi/ved/donachislenie-tamozhennykh-platezhey/ (дата обращения: 13.01.2022)
16. Килина И.П., Шошина К.Н. Анализ деятельности таможенных органов по взысканию задолженностей по уплате таможенных платежей // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний С. 9 Электронный ресурс]. Режим доступа: https://docs.yandex.ru/docs/view?tm=1642012985&tld=ru&lang=ru&name=6.pdf&text (дата обращения: 13.01.2022)
17. Новеллы в таможенном регулировании: анализ Указа N 490 / Ilex-новости [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ilex.by/novelly-v-tamozhennom-regulirovanii-analiz-ukaza-n-490/ (дата обращения: 13.01.2022)
18. Расчет пени за задержку таможенных платежей / Audit.ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.audit-it.ru/inform/peni/customs.php (дата обращения: 13.01.2022); Неустойка: за что может начисляться и как ее правильно рассчитать? / Эл. Журнал Pravoved [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://pravoved.ru/journal/neustoyka/ (дата обращения: 13.01.2022)
19. C 01.08.2021 в полном объеме вступают в силу статьи раздела II «Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины» Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ed2inteh.ru/c-01-08-2021-в-полном-объеме-вступают-в-силу-стат/ (дата обращения: 13.01.2022)
20. Таможенные платежи: порядок взыскания и обжалования / Таможенное оформление и логистика [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.tambrok.ru/news/novosti/1258/ (дата обращения: 13.01.2022)
21. Чернявский А.Г. Таможенное право: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М. ЮСТИЦИЯ, 2016