К ВОПРОСУ ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ МЕСТА НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ ЮРИДИЧЕСКИХ НАУК

Вопрос о принадлежности какой-либо системы правовых норм к той или иной отрасли права всегда является неоднозначным и представляет собой научную дискуссию. Особенно остро это наблюдается относительно определения места налогового права в системе юридических наук, поскольку на сегодняшний день не существует единой сложившейся точки зрения. Тем не менее, каждая из позиций, которую представляют ученые и теоретики, имеет место быть и, более того, каждая из них имеет весьма логичное научное обоснование, аргументацию.

В первую очередь необходимо отметить, что долгое время, начиная с советских времен, вся система общественных отношений, регламентирующая порядок регулирования государственных доходов, в том числе и налоговая отрасль права, представляли собой институт финансового права. Однако это вызывало, в свою очередь, новую волну дискуссий, так как в то время место и самого финансового права не было окончательно определено. Нельзя признать и отнести группу правовых норм к какой-либо отрасли, когда сама эта отрасль занимает достаточно неоднозначное положение. Для начала необходимо разобраться, что же такое финансовое право как отрасль права? Дело в том, что значение и место данной отрасли, ее развитие напрямую связано с политическими событиями государства, а именно: бюджетной и налоговой реформами 1930-ых годов, а позже – административными преобразованиями 1940-ых. Именно в этот период роль и значение отрасли возрастает, но не в виде обособленной системы норм, а в виде административно-финансовых отношений.

Несколько позже в научных трудах, издававшихся в советский период, наблюдалось несколько позиций на этот счет. Одни теоретики относили финансовое право к самостоятельной системе норм, другие высказывали мнение, что это – часть административного права и самостоятельностью не обладает, третьи рассматривали его как комплексное образование, состоящее из таких отраслей, как: бюджетное, налоговое, страховое, банковское право и право сберегательного дела. Последняя точка зрения в советской доктрине достаточно быстро потеряла свою актуальность, а позже окончательно сошла на «нет», чего нельзя сказать о мнении отраслевой самостоятельности финансового права – эта концепция, напротив, была более распространенной. Но устойчивость такого положения ей удалось «достичь» не сразу, поскольку долгое время существование такой отрасли, как финансовое право, отвергалось, не признавалось и ставилось под сомнение.  

И лишь в 90-ые годы XX века начинают «крепнут» позиции рассмотрения финансового права как обособившейся части административного права, а налоговое право, в свою очередь, по отношению к финансовому стало рассматриваться как ее подотрасль. Таким образом, в советский период налоговое право рассматривалось исключительно как институт, но когда в постсоветский период финансовая отрасль права получила свое обособление, то и роль налогового права в его рамках возросла. Это происходило в результате бурного развития налогового права и возрастанием роли налогов в условиях рыночной экономики.

На сегодняшний день одна из существующих основных концепций заключается как раз-таки в том, что налоговое право – это подотрасль финансового права. Однако, эта точка зрения достаточно противоречива, не является общепризнанной и конкурирует с иными научными позициями. Это объясняется рядом причин: во-первых, налоговое право имеет свой предмет и метод правового регулирования, что уже дает право говорить о самостоятельности данной отрасли; во-вторых, налоговое право при регулировании особого вида финансовых отношений использует как метод финансового права, так и свой собственный, который носит комплексный характер.

Одновременно в литературе продолжает озвучиваться менее распространенная позиция, согласно которой налоговое право может выступать частью (подотраслью) административного права.

Но самой ключевой и фундаментальной в настоящий момент признается все же позиция самостоятельности налоговой отрасли права. Как отмечалось выше, такие взгляды присутствовали еще в советский период, многие теоретики высказывали мнение, что окончательное выделение налогового права из финансового произойдет в силу принятия единого кодифицированного акта – то есть Налогового кодекса РФ.  Даже те авторы, которые как ранее, так и в настоящее время, отвергали самостоятельность налогового права, так или иначе все равно отмечали его дальнейшее «отпочкование». Этому есть достаточно логическая аргументация, с которой трудно не согласиться. Во-первых, наличие самостоятельного предмета правового регулирования, этот факт признается бесспорным, отмечался в числе работ многих ученых. Во-вторых, наличие государственной и общественной потребности в самостоятельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения. Это объясняется рядом причин: важность налоговой системы для финансовой стабильности государства, значимость налоговой системы для осуществления экономических реформ и др.  В-третьих, как уже отмечалось ранее, наличие самостоятельного метода правового регулирования: помимо традиционного для финансового права метода властных предписаний, налоговому праву присущ и диспозитивный метод. Такая диспозитивность проявляется, например, в налоговых договорных отношениях, в частности, заключение договоров об инвестиционном налоговом кредите, в отношениях по переходу на новый налоговый режим и выбору объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, право выбора участия в налоговых правоотношениях лично или через представителя и в других случаях. Специфичность метода налогового права объясняется и тем, что данная отрасль, в отличие от финансовых и административно-правовых отношений, находится на стыке публичных и частных интересов. В-четвертых, наличие особых (специальных) источников права. Данный критерий выступает отличительной чертой, свидетельствующей о  самостоятельности отрасли налогового права. Более того, наличие таких источников признано на законодательном и доктринальном уровне. В-пятых, законодательное закрепление принципов отрасли права и наличие присущей только данной отрасли системы понятий и категорий.

Таким образом, все вышеперечисленные черты не дают усомниться, что налоговая отрасль права – это сформировавшаяся самостоятельная система правовых норм. Это специфичное структурное образование в системе российского законодательства, которое, безусловно, сложилось из норм иных отраслей. На сегодняшний день трудно говорить о неразрывной зависимости и неотделимости налогового права от норм финансового или административного. Бесспорно, долгое время налоговое право воспринималось в рамках иных отраслей, но современная экономическая ситуация изменила роль, значение и функции налогов и налоговых правоотношений в целом. Только лишь наличие единого кодифицированного акта, конечно, не дает основания полагать об отраслевой самостоятельности, но вкупе с остальными квалифицирующими обстоятельствами (предмета, метода, правового режима, источников и др.) обоснование особого положения и самостоятельности налогового права становится все более аргументированным и обоснованным.

Данный вопрос в правовой науке остается спорным и открытым. Не существует единой верной концепции, поскольку каждая из рассмотренных точек зрения имеет место быть. И все же, объективно говоря, наиболее распространенной и динамично развивающейся, признанной и нашедшей отклик в работах большинства ученых и теоретиков – концепция рассмотрения налогового права в качестве автономной отрасли права.

Список литературы:

1. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
2. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
3. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
4. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб­ник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с. — Серия: Професси­ональное образование.
5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.
6. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.