УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «РОВЕНЬКИ – МАСЛОСЫРЗАВОД»

Налог на прибыль – федеральный прямой налог, взимаемый с прибыли организации.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• иностранные организации, которым согласно международному договору о налогообложении присваивается статус резидента РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Таблица 1.

Прибылью признается:

Налоговым периодом считается календарный год, по истечении этого срока полностью формируется налоговая база, исходя из которой рассчитывается сумма выплаты в бюджет (крайний срок - 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Однако для более равномерного наполнения бюджета законодатель предусмотрел авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ) [1].

В период с 2017 года по 2020 год включительно ставка налога на прибыль сохранится в размере 20%, но распределение по бюджетам станет иным.

Распределение прибыли на федеральную и региональную части с 01.01.2017 года поменялось:

• 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
• 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Некоторые налогоплательщики вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. Для 2017 – 2020 гг. ставка не должна быть менее 12,5% [2].

Главным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим расчеты по налогу на прибыль, является Положение «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Данное Положение увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой.

Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль. Декларацию по налогу на прибыль в 2017 году также надо сдавать по новой форме, т.к. она дополнена новыми листами. Они обязательны к заполнению только при проведении определенных операций. Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году [3]. 

Рассмотрим учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере предприятия ООО «Ровеньки – маслосырзавод».

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «Ровеньки - маслосырзавод», зарегистрировано 29 января 2014 года регистрирующим органом Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Белгородской области. Реорганизовано из АО «Содружество», которое было зарегистрировано в 2003 году.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Прибыль до налогообложения в ООО «Ровеньки – маслосырзавод», сформированная в бухгалтерском учете в 2016 году составила 10 644 715 руб.

УРНП = 10 644 715 × 20 % = 2 128 943 руб.

Начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный период:

Дебет 99.02.2   Кредит 68.04.2 - 2 128 943 руб.

Остаточная стоимость основного средства, переданного ООО «Ровеньки - маслосырзавод» по договору дарения в I кв. составила 89 000 руб., а расходы по их передаче составили 8 000 руб. Общая сумма 97 000 руб. считается постоянной разницей.

ПНО = 97 000 × 20 % = 19 400 руб.

Отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99.02.3   Кредит 68.04.2 – 19 400 руб.

Убыток от продажи объекта основных средств в ООО «Ровеньки – маслосырзавод» в октябре 2016 г. составил 120 000 руб. Период его равномерного признания для целей налогообложения прибыли (оставшийся срок полезного использования) - 22 мес.

В данном случае из обшей величины выявленной ВВР (120 000 руб.) следует исключить ее погашенную за два месяца 2016 г. часть, которая определяется как произведение ежемесячно погашаемой доли выявленной временной разницы (ВВР), деленная на количество месяцев ее погашения, или 5 454 руб. (ПО тыс. руб.: 22 мес.) и количества месяцев, в течение которых в отчетном году производилось такое признание (ноябрь и декабрь, т. е. два месяца). Таким образом, остаток ВВР по операции продажи объекта основных средств в октябре по состоянию на отчетную дату 31.12.15 составил бы 109 091 руб. (ПО - ПО: 22 * 2).

ОНА = 109 091 × 20 % = 21 818 руб.

Отражен отложенный налоговый актив:

Дебет 09   Кредит 68.04.2 – 21 818 руб.

 ООО «Ровеньки – маслосырзавод» в 2016 году начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «Зеленая Долина» в размере 52 000 руб.

ОНО = 52 000 × 20 % = 10 400 руб.

Отражено отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68.04.2   Кредит 77 – 10 400 руб.

Используя показатели, представленные раннее, можно рассчитать сумму текущего налога на прибыль в ООО «Ровеньки – маслосырзавод» за 2016 год:

ТНП = 2 128 943 + 19 400 + 21 818 – 10 400 = 2 159 761 руб.

Уплата налога на прибыль: Дт 68.04.2   Кт 51- 2 159 761 руб. (в федеральный бюджет -215 976 руб.; в бюджет субъекта РФ- 1 943 785 руб.).

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом сверяются данные бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.

Общество ООО «Ровеньки – маслосырзавод» для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период составляет накопительную сводную ведомость (своеобразный свод налоговых деклараций).

В целях минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль, при заключении договоров, по которым организация производит какие-либо расходы, бухгалтер организации ООО «Ровеньки- маслосырзавод» проводит анализ, могут ли быть признаны расходы, произведенные по таким договорам в целях налогообложения прибыли.

Проанализировав налоговые декларации ООО «Ровеньки- маслосырзавод» за 2014- 2016 гг. можно сделать вывод, что с каждым годом сумма налога увеличивается в связи с ростом производства (2014 г.- 109 881 руб.; 2015 г.- 965 557 руб.;2016 г.- 2 159 761 руб.).

Список литературы:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)
2. Ставка налога на прибыль в 2017 году [Электронный ресурс]-Режим доступа: blognalog.com (дата обращения 12.06.2017)
3. Школа бухгалтера: Изменения в налоге на прибыль с 2017 года [Электронный ресурс]-Режим доступа: school.kontur.ru (дата обращения 13.06.2017)