ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

АННОТАЦИЯ

Разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров, но и для работников налоговой службы. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие и общие черты. В статье даны сравнительные определения понятиям «бухгалтерский учет» и «налоговый учет», проанализированы различия и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, а также выявлены проблемы, возникающие при ведении данных двух учетных систем.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, налоговое законодательство, налоги, Международные стандарты финансовой отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеется и ряд отличий.

Прежде чем перечислять отличия и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета рассмотрим базовые понятия о двух этих видах контроля финансовой деятельности компании.

Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Бухгалтерский учет в Казахстане ведется на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовом учете» от 27 февраля 2007г. №5442. Данные бухгалтерского учета во взаимосвязи с данными оператив­ного и статистического учета используются для анализа, планирования и отчетности. 

Бухгалтерский учет как наука представляет собой учение о системе получения, обработки и выдачи учетной информации с целью использования ее в управлении звеньями экономики. Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

-  Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-  Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой для принятия боль­шей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организа­ции и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестицион­ные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии и развитии народного хозяйства.

Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития.

Понятие налогового учета установлено ст. 56 Налогового кодекса, согласно которой налоговый учет - это процесс ведения налогоплательщиком и налоговым агентом учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также в целях исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики Общества.

Нужно также отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость - установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» является основой налогового законодательства. Он устанавливает виды налогов, применяемых на территории РК, определяет налогоплательщиков и объекты налогообложения, также устанавливает ставки налогов, формы и сроки сдачи отчетности по налогам.

Организации могут составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Учету и отражению налогов посвящены следующие стандарты:

1. МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль»;
2. МСФО IAS 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам»

Данные стандарты посвящены непосредственно налоговому учету, но в МСФО есть также и стандарты, косвенно влияющие на налоговый учет. Компания может применять МСФО для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Но поскольку между МСФО и налоговым учетом имеются некоторые различия, приоритет отдается внутреннему налоговому законодательству РК. Различия заключаются в используемых методах оценки основных средств и товарно-материальных запасов, в методах определения себестоимости продукции и прибыли в компании и так далее.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками. С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок и регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «угнетению» других.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов, а бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Развитие двух учетных систем постепенно привело к тому, что у налогового учета осталось все меньше общего с бухгалтерским. У них принципиально разные цели, разные пользователи и разные подходы к формированию принципов учета. У регулирующих их норм принципиально разная правовая природа. Общая сфера, благодаря которой бухгалтерский и налоговый учет не разделились сразу же – это источник получения информации, то есть факты хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учеты существенно отличаются, предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

Для начала необходимо отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1. обязательность ведения: бухгалтерский учет определяется Законом о бухгалтерском учете, а налоговый учет - Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
2. используемые измерители- денежное выражение (тенге)
3. объект учета – организация в целом, точнее для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода;
4. периодичность составления в предоставлении отчетности;
5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
6. «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых периодов);
7. пользователи информации – внутренние и внешние.

Цели ведения обоих учетов почти одинаковы – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако у них разные методики ведения.

На наш взгляд, разделение бухгалтерского учета и налогового администрирования по затратам негативно сказывается на бизнесе, поскольку приводит к дополнительным затратам. Как правило, малые и средние предприятия ведут совместный бухгалтерский и налоговый учет, так как у них нет достаточных ресурсов для формирования налоговых отделов и развития налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. В этих компаниях только бухгалтеры несут ответственность за ведение обеих записей. Из-за возросшей загруженности компания вынуждена расширять штат бухгалтеров или пользоваться услугами аутсорсинговых компаний, что также требует определенных средств.

Поэтому, чтобы изучить взаимосвязь между налоговым и бухгалтерским учетом, необходимо детально рассмотреть их взаимодействие, их взаимосвязь на ранних этапах развития, учесть многие факты, например, развитие налогообложения в стране, в экономической сфере, роль государства в обществе и его влияние на деятельность организаций и др. Определить баланс между бухгалтерским и налоговым учетом - непростая задача. Оба учета играют важную роль в деятельности организации, поскольку оба предназначены для отражения финансового положения, бюджета и будущих управленческих решений компании.

Список литературы:

1. Ергожин Д. Новый кодекс существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике // Налоги и финансы. – №1. – 2009.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обя­зательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)
3. Правила ведения бухгалтерского учета (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241. Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 6 мая 2015 года № 10954.)
4. Бухгалтерский и налоговый учет: Управление прибылью, Кожинов В.В., 2005г., - 416 с.
5. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ((с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.11.2020 г.)
6. Ендовицкий Д.А., Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие/Д.А. Ендовицкий, P.P.Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.