ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. При этом налог считается установленным и юридически значимым, если установлены основные элементы налогообложения (п.1 ст.17 НК РФ) [1].

Организация учета расчетов с бюджетом по налогам представляет собой зону повышенного риска финансовых потерь в случае как недоплаты, так и переплаты налоговых платежей. Налоги представляют собой часть отношений предприятия с государственными и контролирующими органами, то нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для организации. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства способствуют возникновению ошибок в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. В настоящее время недостаточно разработанными остаются методологические и правовые аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, их документальное оформление, вопросы автоматизации и контроля их учета.

Учет расчетов с бюджетом по налогам строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время Департамент методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработал пятиуровневую систему регулирования, в которой выделены законодательный уровень, федеральные стандарты, отраслевые стандарты, методический и организационный уровни.

Первый уровень (высший), включает Конституцию РФ, НК, федеральные законы о налогах и сборах. В Конституции РФ от 12.12.93г. (в ред. от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) ст.57 установлена обязанность каждого по уплате законно установленных налогов и сборов.  В соответствии со ст. 75 система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом – в первую очередь, Налоговым кодексом РФ Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I, от 31.07.1998 г № 146 - ФЗ устанавливает федеральные налоги и сборы (ст.13), региональные налоги (ст.14), местные налоги и сборы (ст.15), страховые взносы (ст.18). Также НК РФ определяет границы и размеры налоговой ответственности руководителя и должностных лиц за достоверность предоставляемой бухгалтерской и налоговой отчетности [2].

Налоговый кодекс РФ, часть II, от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ регулирует установление и уплату федеральных налогов, применение специальных налоговых режимов, определяющие условия установления региональных и местных налогов [3].

Система налогообложения оказывает существенное влияние на методику бухгалтерского учета, поскольку суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период отражаются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности.

Кодексом об административных правонарушениях РФ от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ установлено, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц (ст. 15.5 КоАП) [4].

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 дает общие положения в области учета имущества и обязательств, а именно: постановка бухучета в организациях; оформление бухгалтерских регистров и первичных документов; принципы осуществления инвентаризации и ее отображения в бухотчетности; порядок архивирования и хранения документов [5]. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» устанавливает размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [6]. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях [7].

Второй уровень в системе правового регулирования включает федеральные стандарты, представленные положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Так, в Приказе Минфина России от 05.06.2019 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета» на 2019 - 2021 гг. содержится перечень федеральных стандартов бухгалтерского учета, ответственные за разработку стандартов и дата их вступления в законную силу. Утверждение и применение новых стандартов перенесено на 2019-2021 гг.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, в ред. от 11.04.2018 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика  организации» ПБУ 1/08. (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08г. № 106н, в ред. от 28.04.2017г.) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н. регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Правила формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных доходах от предпринимательской деятельности организации установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99г. № 32н. (в ред. от 06.04.2015 г.). ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99г. № 32н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 г. № 114н., устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Отраслевые стандарты – документы, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов по отдельным видам экономической деятельности - относятся к третьему уровню нормативного регулирования. Четвертый уровень нормативного регулирования содержит рекомендации в области бухгалтерского учета. Пятый уровень включает рабочие документы организаций.

Таким образом, в РФ учет расчетов с бюджетом по налогам строится соответствии с нормативными документами пятиуровневой системы регулирования. Качественная и правомерная работа, как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера оказывает огромное влияние на сумму взимаемых с предприятия налогов и других платежей в бюджет, а также финансовое состояние и привлекательность предприятия.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.01.2020). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 06.04.2020).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 06.04.2020)
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в посл. ред.). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ (дата обращения 05.11.2020)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в посл. ред.) «О бухгалтерском учете». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 05.11.2020)
5. Федеральный закон от 22.12.2005 №179-ФЗ (в посл. ред.) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_57243/ (дата обращения 05.11.2020)
6. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19559/ (дата обращения 05.11.2020).