ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: СРАВНЕНИЕ БЕЛОРУССКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ УЧЕТНЫХ СТАНДАРТОВ

CASH FLOW STATEMENT: COMPARISON OF BELARUSIAN AND INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

Maria Pushkarevich

student, Department of Accounting, Analysis and Audit, Belarusian State University of Economics,

Belarus, Minsk

Oksana Moiseeva

scientific supervisor, Candidate of Economics. Sciences, Associate Professor, Belarusian State University of Economics,

Belarus, Minsk

АННОТАЦИЯ

Данная работа представляет собой сравнительный анализ методов составления отчета о движении денежных средств по требованиям белорусских и международных учетных стандартов. Определены ключевые различия в методике составления отчета о движении денежных средств. Результаты исследования могут быть использованы в учетной практике организаций реального сектора экономики, стремящихся к соблюдению международных требований стандартизации финансовой отчетности.

ABSTRACT

This work is a comparative analysis of the methods of compiling a cash flow statement according to the requirements of Belarusian and international accounting standards. The key differences in the methodology for compiling a cash flow statement have been identified. The results of the study can be used in the accounting practice of organizations in the real sector of the economy seeking to comply with international requirements for the standardization of financial statements.

Ключевые слова: денежные средства; финансовая отчетность; международные стандарты.

Keywords: cash; financial statements; international standards.

Национальный бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь развиваются по пути активного сближения основных методологических принципов и практики с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь № 657/20 от 19 августа 2016 года «О введении на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом МСФО» международные стандарты финансовой отчетности введены в действие в республике в качестве технических нормативных правовых актов. что МСФО не отменяют и не заменяют существующие национальные стандарты бухгалтерского учета, руководства и другие законодательные акты. В настоящее время публичные компании обязаны придерживаться МСФО при подготовке консолидированных финансовых отчетов. Это подчеркивает важность освоения норм и требований МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности в сравнении с законодательством Республики Беларусь не являются сводом жестких, детальных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, они рассматриваются в качестве набора принципов и требований, регулирующих признание, оценку и представление в отчетности объектов бухгалтерского учета. Использование требований МСФО при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет формировать достоверные данные о финансовом состоянии организации и финансовых результатах.

Одной из значимых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, как в МСФО, так и в национальных стандартах Республики Беларусь является отчет о движении денежных средств, который является эффективным инструментом управления активами организации.

В Республике Беларусь порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12 декабря 2016 г. № 104 (далее НСБУ № 104). На международном уровне правила составления отчета, его содержание и требования по отражению отдельных статей определяются МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

При сравнении изучаемых бухгалтерских нормативов важно отметить, прежде всего, различия в определении различных видов экономической деятельности. Согласно МСФО (IAS) 7, отчет о движении денежных средств должен включать информацию о денежных потоках за отчетный период, разделенных на операционную, инвестиционную и финансовую деятельности.

Операционная деятельность является основной деятельностью, для которой создана организация, приносящей основной доход. К ней относятся также прочие хозяйственные операции, которые не могут быть классифицированы как инвестиционная и финансовая деятельность.

К инвестиционной деятельности относятся хозяйственные операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность представляет собой процессы, в результате которых происходят изменения в объеме или структуре собственного капитала или заемных средств компании [1].

Понятие операционной деятельности соответствует текущей деятельности организации в соответствии с НСБУ № 64. В белорусской трактовке денежные потоки от текущих операций включают поступления и платежи, связанные с основной деятельностью организации, например, поступления от реализации продукции, товаров и услуг; арендных платежей и т.д. [2].

Существуют также различия в подходах к составлению отчета. В Республике Беларусь требуется использовать только прямой метод при составлении отчета. Однако согласно международным стандартам, в части операционной деятельности отчет о движении денежных средств можно подготовить как с применением прямого, так и косвенного метода. Показатели инвестиционной и финансовой деятельности формируются только с использованием прямого метода.

Прямой метод представления отчета о движении денежных средств детализирует конкретные потоки наличности, связанные с различными факторами, влияющими на денежные операции. Эти потоки включают поступления от контрагентов компании, проценты и дивиденды, полученные и выплаченные, затраты на заработную плату, расходы на оплату поставщикам, страховые взносы, а также налоговые платежи и сборы. Отчет, составленный по прямому методу, отображает основные источники поступления и направления расходов денежных средств.

В соответствии с прямым методом информация об основных притоках и оттоках денежных средств по операционной деятельности отчета о движении денежных средств может быть получена напрямую из учетных регистров и аналитики по бухгалтерским счетам. На практике большинство организаций ежедневно осуществляет множество операций по движению денежных средств, поэтому использование прямого метода составления отчета, в части операционной деятельности, на основе учетных данных является слишком трудоемким, кроме этого используются некоторые финансовые данные, составляющие коммерческую тайну.

При использовании прямого метода составления отчета в части операционной деятельности возможен вариант корректировки статей доходов и расходов, от­носящиеся к операционной деятельности, отчета о при­былях и убытках, с учетом изменения некоторых статей отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). В расчете учитывают: изменения дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности; изменения в запасах, изменения начисленных или предоплаченных расходов и доходов, прочих неденежных статей.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе метода начислений, то в составе доходов и расходов присутствуют «денежные» и «неденежные» компоненты. Для преобразования доходов и расходов, зафиксированных в отчете о прибылях и убытках, в денежные потоки производится путем исключения немонетарных элементов. Этот подход основан на взаимосвязи между отчетом о прибылях и убытках и отчетом о финансовом положении, поскольку доходы и расходы компании связаны с изменениями в активах и обязательствах. Следует учесть, что данный метод имеет свои недостатки, поскольку не объясняет связь между финансовыми результатами и изменениями в общей величине денежных средств организации.

В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности определяется путем последовательной корректировки показателя финансового результата отчета о прибылях и убытках за период. Используемые корректировки позволяют пересчитать величину каждого вида доходов и расходов на изменение соответствующих активов и обязательств отчета о финансовом положении. На этой основе определяется величина полученных или выплаченных денежных средств организации.

При косвенном методе корректировки, влияющие на показатель финансового результата отчетного периода, представлены тремя группами:

1)доходы и расходы, которые не приводят к движению денежных средств. К ним относят: амортизационные расходы, расходы на создание резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование резервов-обязательств и прочие аналогичные статьи;

2)изменение краткосрочных активов и обязательств в отчете о финансовом положении, таких как торговая и прочая дебиторская задолженность, запасы, предоплаченные расходы, торговая и прочая кредиторская задолженность, доходы будущих периодов;

3)прибыли и убытки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью организации.

Статьи из первой и третьей группы корректировок не включаются в расчет прибыли или убытка за отчетный период. Увеличение активов и увеличение обязательств приводят к росту операционного денежного потока, в то время как увеличение активов и сокращение обязательств влияют на изменение наличности с отрицательным знаком. Например, увеличение задолженности по счетам дебиторов сигнализирует о снижении денежных поступлений.

Как показывает исследование, организации Республики Беларусь составляют отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода, в то же время некоторые республиканские холдинги предпочитают косвенный метод формирования денежных потоков, который менее трудоемок.

Таким образом, отчет о движении денежных средств – один из ключевых инструментов управления финансами организации. Аналитическая оценка показателей отчета позволяет определить: источники поступления денежных средств в организацию и направления их использования; баланс денежных потоков по различным периодам; способность организации выполнять свои финансовые обязательства. Основное различие между прямым и косвенным методами составления отчета о движении денежных средств проявляется в объемах и форме подачи данных, информативности отчета для конечного пользователя. Выбор метода составления отчета базируется на оценке объемов транзакций, осуществляемых организацией, и категории пользователей информации (банков, инвесторов, собственников).

Прямой метод определения денежного потока оптимален к использованию в целях оперативного управления и контроля за достаточностью денежных средств на платежи по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод дает возможность оценить ликвидность организации.

Использование косвенного метода расчета денежного потока имеет ограничения, поскольку не предоставляет конкретных абсолютных значений расходов и поступлений, что искажает реальную картину движения денежных средств. Следует отметить, что косвенный метод чаще всего применяется при формировании консолидированной финансовой отчетности.

Список литературы:

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс] // Бизнес-инфо : аналит. правовая система / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2024. (дата обращения 10.05.2024)
2. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12 декабря 2016 г. № 104 // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. (дата обращения 10.05.2024)