АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЦЕЛЯХ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА

ANALYSIS OF THE TAX BURDEN IN ORDER TO SELECT THE OPTIMAL TAX REGIME

Albina Farkhutdinova

student, Department of Mechanical Engineering Economics, Kazan state University after A.N. Tupolev state technical University (Almetyevsk branch),

Russia, Almetyevsk

Evgeniya Kabitova

scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, associate professor, Kazan state University after A.N. Tupolev state technical University (Almetyevsk branch),

Russia, Almetyevsk

АННОТАЦИЯ

Обязанность каждого хозяйствующего субъекта – нести налоговое бремя, также при выполнении обязательств перед работниками – обязательные страховые выплаты во внебюджетные фонды. При этом грамотное планирование налоговой нагрузки компании может сократить затраты и повысить экономическую эффективность деятельности.

ABSTRACT

The duty of each business entity is to bear the tax burden, and when fulfilling obligations to employees – mandatory insurance payments to off–budget funds. At the same time, competent planning of the company's tax burden can reduce costs and increase the economic efficiency of activities.

Ключевые слова: налоговая нагрузка, абсолютная и относительная налоговая нагрузка, налоговый режим, общая система налогообложения.

Keywords: tax burden; absolute and relative tax burden; tax regime; general taxation system.

Налоговая нагрузка – это сумма обязательных платежей, которые компании платят государству по результатам своей работы – с дохода, имущества, потребления, пользования природными ресурсами [3, с.30]. Актуальность темы заключается в том, что грамотное планирование налоговой нагрузки компании может сократить затраты и повысить экономическую эффективность деятельности.

Определяется абсолютная и относительная налоговая нагрузка. Абсолютная исчисляется как сумма уплаченных налогов рублях за период, относительная – характеризует долю доходов, уходящих на выплату обязательств.

В качестве объекта исследования определим ООО «А» (для соблюдения конфиденциальности), которое относится к МСП с численностью сотрудников 2 человека; доходом от выполнения работ: 9619 тыс. руб. в 2019 году, 11804 тыс. руб. в 2020 году, 8029 тыс. руб. в 2021 году; характеризуется как прибыльное; находится на общем режиме налогообложения.

Определим абсолютную налоговую нагрузки ООО «А» за 2019-2021 годы (таблица 1).

Таблица 1

Абсолютная налоговая нагрузка ООО «А», тыс.руб.

ООО «А» является фактическим плательщиком НДС, налога на прибыль организаций. Также является налоговым агентом по начислению и перечислению в бюджет НДФЛ. Следовательно, абсолютная налоговая нагрузка ООО включает НДС к уплате (ставка 20%), налога на прибыль организаций (ставка 20%), НДФЛ (ставка 13%) [2, с.47].

Абсолютная налоговая нагрузка в 2019 году составила 1535 тыс. руб., из которых основная доля приходится на НДС (уплаченный) на сумму 1352,1 тыс. руб. Уплачен налог на прибыль 31,3 тыс. руб. Как налоговый агент ООО начисляет и перечисляет НДФЛ за двоих работников в сумме 151,6 тыс. руб.

В 2020 году увеличение объемов работ и дохода пропорционально приводит к увеличению абсолютной налоговой нагрузки до 2000,8 тыс.руб. Из этой сумму на НДС (уплаченный) приходится 1661,2 тыс. руб., на налог на прибыль 161 тыс. руб., перечисленный НДФЛ составил 178,6 тыс. руб.

В 2021 году объемы работ и доход ООО снижаются, что приводит к соответствующему сокращению налоговой нагрузки до 1359,6 тыс. руб. Из этой суммы 1137 тыс. руб. приходится на НДС (к уплате), налог на прибыль 50,8 тыс. руб., перечислено НДФЛ 171,8 тыс. руб.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение суммы налоговых платежей экономического субъекта к сумме полученной выручки, определенной по данным бухгалтерского учета за отчетный период (исчисляется в процентах) [2, с.12].

Определим относительную налоговую нагрузку ООО «А» за 2019-2021 годы по следующей формуле:

Отн.НГ = (Абс.НГ / Выр) * 100                                                                          (1)

где Отн.НГ – относительная налоговая нагрузка, %

Абс.НГ – абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб.,

Выр – сумма полученной выручки, определенной по данным бухгалтерского учета за отчетный период.

Рисунок 1. Относительная налоговая нагрузка ООО «А», %

В 2019 году 15,96% доходов уходит на уплату налогов. В 2020 году относительная налоговая нагрузка повышается до 16,95%, что основано на опережающем росте налогов к уплате относительно роста дохода. В 2021 году 16,93% доходов предприятия уходит на оплату налоговых обязательств, рост нагрузки основан на опережающем падении доходов относительно снижения суммы налогов к уплате.

МСП платят страховые взносы таким образом: с зарплаты работников в размере МРОТ ставка составляет 30% (ПФ 22%, ФСС 2,9%, ФОМС 5,1%); всю остальную часть (выше МРОТ) нужно облагать по ставке 15% (ПФ 10%, ФОМС 5%) [2, с.84].

Таблица 2

Страховые взносы ООО «А», тыс.руб.

Общая сумма выплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды в 2019 году 202,3 тыс. руб., из которых на обязательное пенсионное страхование 140,5 тыс. руб., на обязательное медицинское страхование 54,3 тыс. руб., на социальное страхование по временной нетрудоспособности 7,9 тыс. руб. В 2020 году взносы во внебюджетные фонды 234,5 тыс. руб., из которых направлены в ПФР 162,1 тыс. руб., в ФОМС 63,9 тыс. руб., в ФСС 8,4 тыс. руб. Увеличение общей суммы страховых взносов связано с увеличение начисленной заработной платы.

В 2021 году сокращение заработной платы привело к снижению страховых взносов до 229,7 тыс. руб., из которых на обязательное пенсионное страхование 159,2 тыс. руб., на обязательное медицинское страхование 61,5 тыс. руб., на социальное страхование по временной нетрудоспособности 8,9 тыс. руб.

Определим общую нагрузку по выплатам в бюджет и внебюджетные фонды путем суммирования абсолютной налоговой нагрузки и страховых взносов.

Рисунок 2. Общая нагрузка по налоговым платежам и страховым взносам, тыс .руб.

В 2019 году общая нагрузка по налоговым платежам и страховым взносам ООО «А» 1737,7 тыс. руб., в 2020 году 2253,3 тыс. руб., в 2021 году 1589,3 тыс. руб.

Определим относительную нагрузку по выплатам в бюджет и внебюджетные фонды по следующей формуле:

Отн.НВ = (НВ / Выр) * 100                                                                                 (2)

где Отн.НВ – относительная нагрузка по выплатам в бюджет и внебюджетные фонды, %

НВ – общая нагрузка по налоговым платежам и страховым взносам, тыс.руб.

Выр – сумма полученной выручки, определенной по данным бухгалтерского учета за отчетный период.

Рисунок 3. Относительная нагрузка по выплатам в бюджет и внебюджетные фонды, %

Относительная нагрузка по выплатам в бюджет и внебюджетные фонды характеризует долю доходов, уходящую на выплаты. В 2019 году 18,06% доходов уходит на уплату налогов и взносов. В 2020 году относительная нагрузка повышается до 18,94%, что основано на опережающем росте выплат относительно роста дохода. В 2021 году 19,79% доходов ООО уходит на оплату налоговых обязательств и страховых взносов, рост нагрузки основан на опережающем падении доходов относительно снижения суммы всех выплат.

В ООО «А» работает по общей системе налогообложения, которая является самой обременительной в России как финансово, так и административно, то есть сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами. Но для субъектов малого бизнеса применимы специальные налоговые режимы, которые позволяют работать в более щадящих условиях, то есть с меньшим налоговым обременением.

По оценке физических и финансовых параметров ООО «А» за 2019-2021 годы можно сделать вывод, что если предприятие не будет изменять организационно-правовую форму, то есть останется ООО, то по критериям его нынешнего функционирования подходит упрощенная система налогообложения (УСН).

Список литературы:

1. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn16/ (дата обращения 07.12.2022)
2. Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебное пособие / М.Я. Погорелова. — 4-е изд. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2023. — 208 с. — (Высшее образование). — Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/944424 (дата обращения: 07.12.2022)
3. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 235 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1931498 (дата обращения: 07.12.2022)