ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ПРЕДПРИЯТИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ И ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ ПУТЕВОК

THE LEGAL BASIS FOR TAXATION OF PAYMENTS FOR SANATORIUM AND WELLNESS VOUCHERS TO EMPLOYEES OF THE ENTERPRISE

Novikova Irina Andreevna

Student, Department of Business, Competition and Environmental Law, Law Institute, South Ural State University (National Research University),

Russia, Chelyabinsk

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены правовые основания исчисления налогов и страховых взносов работодателя при оплате сотруднику предприятия санаторно-курортного и оздоровительного лечения.

ABSTRACT

The article discusses the legal basis for calculating taxes and insurance premiums of an employer when paying an employee of a sanatorium and wellness treatment company.

Ключевые слова: налоги, страховые взносы, санаторно-курортное, оздоровительное лечение.

Keywords: taxes, insurance premiums, spa and wellness treatment.

Для работодателя важным аспектом является не только хорошая физическая форма сотрудников, но и вопрос поощрения (премирования) сотрудников за результаты работы. Приобретение для сотрудников санаторно-курортных и оздоровительных путевок может решить оба вопроса.

В Налоговом кодексе РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, «расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации» [1].

То есть, работодатель может отнести в расходы при исчислении налога на прибыль как стоимость приобретенных им путевок, так и размер полной или частичной компенсации работникам расходов по приобретению таких путевок. Но при этом работодатель обязан в связи с тем, что у сотрудников возникает доход в размере оплаченных путевок, исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) и страховые взносы.

Условия для отнесения данных сумм на расходы следующие:

- услуги оказывает санаторно-курортная или оздоровительная организация, находящаяся на территории Российской Федерации, имеющая лицензию на соответствующий вид деятельности;

- в наличии должен быть договор с вышеназванной организацией и Акт об оказании услуг;

- на расходы относится только 50 000 рублей на одного человека в налоговом периоде;

- в налоговом периоде конкретному лицу оплачена только одна путевка.

Если оплата или компенсация стоимости путевки оказывается сотруднику, то такие суммы подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование, по временной нетрудоспособности и материнству, а также на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве (далее - страховые взносы), так как оплата осуществляется в рамках трудовых отношений и является объектом обложения страховыми взносами [2, 3].

А вот вопрос о начислении страховых взносов на компенсацию (оплату) путевок для членов семьи сотрудника является спорным. Ранее Минфин России в своих письмах указывал, что в силу того, что работодатель не состоит в трудовых отношениях с членами семьи сотрудника, то страховые взносы на стоимость таких путевок не начисляются [4, 5]. Но затем ведомство изменило свою точку зрения, говоря о том, что данная сумма не поименована в статье 422 НК РФ в перечне выплат, освобожденных от уплаты взносов [6].

Но в 2013 году в Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что «выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по временной нетрудоспособности и материнству» [7].

Полная или частичная оплата путевок сотруднику и членам его семьи не облагается НДФЛ при условии оплаты один раз в налоговом периоде каждому человеку. Если сотрудник (члены его семьи) несколько раз в году отдыхали за счет работодателя, то необходимо определить – стоимость какой путевки не будет облагаться НДФЛ, так как такое освобождение применяется в налоговом периоде однократно [8].

Таким образом, оплата (компенсация) сотрудникам и членам их семей является интересным как для работодателя, так и для сотрудника, но обложение сумм путевок страховыми взносами имеет спорные моменты.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ. Глава 25 «Налог на прибыль», статья 255, пункт 24.2 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
2. Налоговый кодекс РФ. Глава 34 «Страховые взносы», статья 422 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
3. Федеральный закон от 24.07.1998 (ред. от 28.11.2025) №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 1 ст. 20.1 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
4. Письмо Минфина РФ от 19.04.2023 № 03-04-06/35707 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
5. Письмо Минфина РФ от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
6. Письмо Минфина России от 18.08.2025 № 03-04-05/80142) (предоставлено информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
7. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)
8. Письмо Минфина России от 29.01.2024 № 03-04-09/6841 (предоставлен информационно-правовой системой «Консультант Плюс»)