ОСОБЕННОСТИ  СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  КОММЕРЧЕСКИХ  БАНКОВ  РОССИИ

Степанова  Анастасия  Сергеевна

студент  3  курса,  кафедра  банковского  дела  и  финансового  менеджмента  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:

Лукина  Ирина  Игоревна

студент  3  курса,  кафедра  банковского  дела  и  финансового  менеджмента  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail: 

Колчин  Сергей  Павлович

научный  руководитель:  д-р  экон.  наук,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Не  будет  преувеличением  сказать,  что  на  сегодняшний  день  в  современном  мире  существует  большое  количество  различных  систем  налогообложения.  В  данной  статье  авторами  будут  рассмотрены  особенности  российской  системы  налогообложения  коммерческих  банков  и  будут  проведены  параллели  с  другими  системами  налогообложения  различных  стран.  Это  позволит  дать  наиболее  полное  представление  об  эффективности  российской  налоговой  системы.

Налогообложение  касается  всех  элементов  современного  рынка.  Банковский  рынок  является  одним  из  главнейших  из  них,  базирующийся  в  основном  на  банках.  Под  банком  понимается  кредитная  организация,  имеющая  исключительное  право  выполнять  следующие  банковские  операции:  привлечение  денежных  средств  во  вклады  физических  и  юридических  лиц,  размещение  указанных  средств  от  своего  имени  и  за  свой  счет  на  условиях  возвратности,  платности,  срочности,  открытие  и  ведение  банковских  счетов  физических  и  юридических  лиц  [2,  с.  1].  Их  деятельность  является  необходимым  условием  создания  рыночного  хозяйства.  Банки  выполняют  важную  роль,  с  помощью  их  государство  реализует  тактические  и  стратегические  цели  инвестиционной,  инновационной  политики,  регулирования  доходов  населения  и  внешнеэкономической  деятельности.  Также  являются  основной  частью  рыночной  инфраструктуры. 

Для  функционирования  банковской  системы  является  важным  развитие  системы  налогообложения  кредитных  организаций.  Банки  и  иных  кредитные  организации  Российской  Федерации  сталкиваются  при  налогообложении  с  трудностями  во  многом  связанные  с  противоречивостью  и  неразрешенностью  многих  положений  налогового  законодательства.  Банки  могу  выступать  в  трех  лицах:

·     самостоятельный  налогоплательщик

·     налоговый  агент

·     посредник  между  налогоплательщиками  и  государством.

Банки  обязаны  уплачивать  некоторые  виды  федеральных,  региональных  и  местных  налогов.  В  соответствии  с  обновлением  налоговой  системы  кредитные  организации  России  на  данный  момент  выплачивают  такие  федеральные  налоги,  как  налог  на  прибыль,  налог  на  добавленную  стоимость,  единый  социальный  налог  (ЕНС)  и  другие.  Региональные  налоги:  транспортные  налог,  налог  на  имущество  организаций  и  другие,  и  местные  налоги:  налог  на  операции  с  ценными  бумагами  и  земельный  налог.  Рассмотрим  коротко  каждый  из  приведенных  налогов  [3,  с.  58]. 

1.  Налог  на  прибыль.  В  соответствии  с  налоговым  кодексом  Российской  Федерации  объектом  данного  налога  является  действительно  полученная  прибыль,  которая  является  доходом  банка  за  вычетом  проведенных  расходов,  направленных  на  получение  этого  дохода. 

2.  Налог  на  добавленную  стоимость.  Стоит  заметить  то,  что  большая  часть  услуг  банков  освобождена  от  уплаты  данного  налога,  это  объясняется  тем,  что  некоторые  тарифы  банков  не  основываются  на  себестоимости  услуг.  На  их  размер  оказывают  влияние  конкуренция  и  риски.

3.  Единый  социальный  налог.  Данный  налог  основывается  на  том,  что  банк  имеет  в  своем  штате  работников,  которым  производятся  выплаты  по  трудовым  договорам.  Но  если  эти  выплаты  не  относятся  к  расходам  организации,  они  не  считаются  объектом  налогообложения.

4.  Транспортный  налог  выплачивается  только  в  том  случае,  если  банк  имеет,  хотя  бы  одно  транспортное  средство.

5.  Налог  на  имущество  организаций.  Объектом  данного  налога  признается  движимое  и  недвижимое  имущество,  которое  имеет  банк. 

6.  Плательщиками  налога  на  операции  с  ценными  бумагами  являются  эмитенты  ценных  бумаг.

7.  Земельный  налог.  Банки  платят  данный  налог  только  в  двух  случаях:  1.  если  здание,  в  котором  находится  банк,  являются  собственность;  2.  Или  когда  банк  осуществляет  свою  деятельность  в  арендованном  помещении. 

Банки,  как  налогоплательщики  ведут  налоговый  учет  расходов  и  доходов,  которые  получены  от  осуществления  банковской  деятельности,  путем  отражения  операций  и  сделок  в  аналитическом  учете  в  соответствии  с  установленными  правилами.  Такой  учет  ведется  по  каждой  сделки  совершенной  банком,  будь  то  сделка  купли-продажи  драгоценных  камней,  либо  хозяйственные  операции,  либо  долговые  обязательства.  В  аналитическом  учете  фиксируется  дата  совершения  операций,  цены,  количественные,  качественные  или  другие  характеристики,  необходимые  для  данного  учета  [1,  с.  331].

Ярким  представителем  для  сравнения  налогообложения  коммерческих  банков  Российской  Федерации  является  банк  Соединенных  Штатов  Америки.  Налогообложение  в  данной  стране  строится  совсем  по-другому,  так  например,  на  банки  распространяются  такие  же  ставки,  что  и  на  корпорации.  В  первую  очередь  обращается  внимание  на  доход,  а  не  на  добавленную  стоимость,  или  другие  производственные  и  потребительские  налоги.  В  данном  случае  эффективнее  будет  рассмотреть  вначале  общую  схему  налогообложения  корпораций,  после  этого  выделить  особенности,  которые  присущи  налогообложению  коммерческих  и  национальных  банков. 

Схема  налогообложения  корпораций:

1.  определение  дохода  корпорации;

2.  из  суммы  определенного  дохода  вычитается  налог,  который  не  подлежит  налогообложению;

3.  производятся  вычеты  для  определения,  облагаемого  налогом  чистого  дохода,  к  которому  применяются  ставки  налога.

Также  в  Соединенных  Штатах  Америки  существует  достаточное  количество  льгот,  среди  которых  выделяется  льгота  по  налогообложению  доходов,  которые  получены  от  деятельности  за  рубежом.  Вместе  с  тем,  в  американской  практике  недоплата  налогов  наказуема.  По  закону  если  банки  имеют  доход,  то  минимальный  налог  все  равно  должен  быть  уплачен.  Как  было  замечено,  налогообложение  коммерческих  банков  и  корпораций  облагаются  по  одной  и  той  же  схеме.  Однако,  поскольку  деятельность  банков  имеет  свои  особенности,  в  США  существует  несколько  норм,  которые  имеют  отношение  только  к  коммерческим  операциям  банков,  например,  такие  как:

1.  резервы  для  возмещения  ущерба,  возникшего  в  связи  с  займами;

2.  исключаемый  из  налогообложения  доход;

3.  операционные  убытки;

4.  льготы  по  налогообложению  доходов,  полученных  от  деятельности  за  рубежом;

5.  отложенные  доходы  от  деятельности  в  другой  стране;

6.  ограниченные  исключения  из  правил  определения  рынка;

7.  альтернативный  минимальный  доход  [4,  с.  1].

Налоги  на  доходы  банков  в  США  по  сравнению  с  действующей  ставкой  России  достаточно  велики.  Так,  например,  некоторые  виды  доходов  в  США  не  облагаются  вообще,  к  тому  же  кредитные  организации  могут  совершенно  свободно  «оптимизировать»  свои  налоги,  вычитая  из  облагаемой  суммы  производственные  расходы.  Вместе  с  этим,  стоит  повторить,  что  американские  налоговые  службы  первым  делом  обращают  внимание  на  налог  с  прибыли,  именно  он  становится  главенствующим  в  налоговой  цепочке,  в  то  время  как  в  России  банки  обязаны  уплатить  не  только  данный  налог,  но  и  налог  на  имущество,  страховые  взносы,  земельный  налог  и  другие.  Но,  не  смотря  на  то,  что  в  США  установлена  самая  большая  процентная  ставка  по  налогам,  вместе  с  этим  именно  банки  США  стремительно  развиваются. 

С  каждым  годом  налоговая  система  России  развивается,  законы  корректируются,  вносятся  поправки,  вместе  с  этим  устраняются  банки,  которые  злоупотребляют  своим  положением,  что  приводит  к  отзыву  лицензий,  а  в  последствие  к  закрытию.

Список  литературы:

1. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  2.  От  05.08.2000  №  117-ФЗ  (ред.  От  04.10.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс»  /  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/nalog2/  (дата  обращения:  10.11.2014).
2. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  1.  От  31.07.1998  №  146-ФЗ  (ред.  От  04.10.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  плюс»  /  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/nalog1/  (дата  обращения:  11.11.2014). 
3. Федеральный  закон  «О  банках  и  банковской  деятельности».  От  02.12.1990  №  395-1  (ред.  От  04.10.2014)  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  плюс»  /  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/popular/bank/  (дата  обращения:  01.11.2014).
4. Banking  Corporation  Tax  (BCT)  —  Электронные  текстовые  данные  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.nyc.gov/html/dof/html/business/banking.shtml  (дата  обращения:  10.11.2014).