Налогообложение малого бизнеса

Зверева  Наталья  Александровна

студент  3  курса,  кафедра  экономики  ЮГУ,  РФ,  г.  Ханты-Мансийск

E-mail:  voltafit2012@mail.ru

Солодовникова  Ульяна  Николаевна

научный  руководитель,  доцент  ЮГУ,  РФ,  г.  Ханты-Мансийск

Малый  бизнес  является  неотъемлемой  частью  крупного  производства.  Он  позволяет  более  эффективно  использовать  местные  ресурсы  и  отходы  крупных  предприятий,  создавать  новые  дополнительные  рабочие  места,  осуществлять  перераспределение  затрат  производства  в  значительно  коротком  инвестиционном  цикле,  стал  надежным  источником  поступления  денежных  доходов  в  государственные  внебюджетные  фонды  и  бюджеты  всех  уровней.  Он  способствует  формированию  среднего  класса,  выступающего  в  современном  обществе  гарантом  политической  стабильности  [4].

Налогообложение  малого  бизнеса  зависит  от  того,  какая  система  налогообложения  малого  бизнеса  выбрана.  По  состоянию  на  2014  год  для  российских  индивидуальных  предпринимателей  и  организаций  предусмотрено  5  режимов  налогообложения:  1  общий  (ОСНО)  и  4  специальных  (УСН,  ЕНВД,  ЕСХН,  ПСН).  Рассмотрим  каждый  из  них  более  подробно:

Общая  система  налогообложения  (ОСНО,  традиционная,  основная)  —  налоговый  режим,  который  назначается  автоматически  всем  ИП  и  организациям  после  их  создания  (за  исключением  случаев  когда  вместе  с  документами  на  регистрацию  было  подано  заявление  о  переходе  на  один  из  специальных  режимов).

ОСНО  является  самым  тяжёлым  налоговым  режимом  по  части  уплаты  налогов  и  ведения  отчётности.  Как  правило,  общий  режим  используют,  те  предприниматели  и  организации,  которые  по  каким-либо  причинам  не  могут  находиться  на  других  системах  налогообложения  (например,  из-за  большой  численности  сотрудников  или  превышающего  доступные  пределы  размера  дохода)  [5].

Находясь  на  общей  системе  налогообложения,  малый  бизнес  налоги  платит  все,  предусмотренные  законодательством,  если,  конечно,  индивидуальный  предприниматель  не  освобожден  от  их  уплаты.  В  этом  случае  налоги  для  малого  бизнеса,  которые  являются  федеральными,  будут  следующими: 

·     налог  на  добавленную  стоимость;

·     акцизы;

·     Налог  на  доходы  физических  лиц  (НДФЛ)  с  доходов  ИП;

·     НДФЛ  с  доходов  работников;

·     страховые  взносы  с  выплат  в  пользу  работников  и  за  свое  страхование  ;

·     сборы  за  пользование  объектами  животного  мира  и  за  пользование  объектами  водных  биологических  ресурсов;

·     налог  на  добычу  полезных  ископаемых;

·     водный  налог;

·     транспортный  налог  (который  является  региональным);

·     земельный  налог  местный  налог)  [2;  3].

Упрощенная  система  налогообложения  (УСН,  упрощенка)  —  специальный  налоговый  режим,  который  чаще  всего  является  самым  выгодным  для  уплаты  налогов  и  ведения  отчетности.  По  сравнению  с  другими  специальными  режимами  под  действие  УСН  попадает  гораздо  большее  количество  видов  предпринимательской  деятельности.

Применяя  УСН,  предприниматели  и  организации  платят  только  один  налог  в  соответствии  с  самостоятельно  заранее  выбранной  облагаемой  базой  (6  %  от  доходов  или  15  %  от  доходов,  уменьшенных  на  величину  расходов)  [5].

Индивидуальные  предприниматели,  применяющие  УСН,  освобождены  от  уплаты  (п.  3  ст.  346.11  НК  РФ): 

·     НДФЛ  с  доходов,  полученных  от  предпринимательской  деятельности  (за  исключением  налога,  уплачиваемого  с  доходов,  облагаемых  по  ставкам,  предусмотренным  пунктами  2,  4  и  5  статьи  224  НК  РФ);

·     налог  на  имущество  физических  лиц  с  имущества,  используемого  для  предпринимательской  деятельности;

·     Налог  на  добавленную  стоимость  (НДС)  (за  исключением  налога,  уплачиваемого  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  РФ,  а  также  уплачиваемого  согласно  статье  174.1  НК  РФ)  [2;  3].

Единый  налог  на  вмененный  доход  (ЕНВД,  вмененка)  —  специальный  налоговый  режим,  который  применяется  только  в  отношении  определённых  видов  деятельности  (как  правило,  это  розничная  торговля  и  оказание  услуг  населению).

Главной  особенностью  ЕНВД,  является  тот  факт,  что  при  исчислении  и  уплаты  налога  размер  реально  полученного  дохода  значения  не  имеет.  ЕНВД  считается  исходя  от  размера  предполагаемого  дохода  предпринимателя,  который  устанавливается  (вменяется)  представительными  органами  муниципальных  образований  [5].

Индивидуальные  предприниматели,  применяющие  режим  уплаты  ЕНВД,  уплачивают  следующие  налоги  и  взносы: 

·     ЕНВД;

·     страховые  взносы  с  выплат  работникам  и  за  свое  страхование;

·     НДФЛ  из  заработной  платы  наемных  работников  [2;  3].

Единый  сельскохозяйственный  налог  (ЕСХН)  —  специальный  налоговый  режим,  который  предназначен  специально  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей.  Применять  ЕСХН  имеют  право  только  те  ИП  и  организации,  у  которых  доход  от  сельскохозяйственной  деятельности  составляет  больше  70  %.

Как  и  любой  другой  специальный  режим,  ЕСХН  позволяет  одним  единым  налогом  заменить  все  основные  налоги  общей  системы  налогообложения:  НДС,  налог  на  имущество  и  НДФЛ  [5].

Налогоплательщики,  применяющие  ЕСХН  кроме  сельхозналога  уплачивают  страховые  взносы  с  выплат  работникам  и  за  свое  страхование,  а  также  могут  уплачивать  НДФЛ  из  заработной  платы  наемных  работников  [2;  3].

Патентная  система  налогообложения  (ПСН)  —  специальный  налоговый  режим,  который  могут  применять  только  индивидуальные  предприниматели,  при  этом  средняя  численность  наёмных  работников,  у  них  не  должна  превышать  15  человек.

Применяя  ПСН,  индивидуальный  предприниматель  получает  право  покупать  патенты  (по  одному  на  каждый)  на  определённые  виды  деятельности  (как  правило,  это  оказание  бытовых  услуг  населению  и  розничная  торговля).

При  расчёте  стоимости  патента  размер  реального  полученного  дохода  не  имеет  значения.  Налог  на  ПСН  рассчитывается  исходя  от  потенциально  возможного  к  получению  дохода,  который  устанавливается  законами  субъектов  России  [5].

Объектом  налогообложения  признается  потенциально  возможный  к  получению  годовой  доход  ИП  по  соответствующему  виду  предпринимательской  деятельности,  установленный  законом  субъекта  РФ.

Налоговая  база  определяется  как  денежное  выражение  потенциально  возможного  к  получению  ИП  годового  дохода  по  виду  предпринимательской  деятельности,  в  отношении  которого  применяется  патентная  система  налогообложения,  устанавливаемого  на  календарный  год  законом  субъекта  РФ.

Налоговым  периодом  признается  календарный  год  или  срок,  на  который  выдан  патент. 

Налоговая  ставка  устанавливается  в  размере  6  %.

Индивидуальные  предприниматели,  применяющие  ПСН,  освобождены  от  уплаты:

·     НДФЛ  (за  себя);

·     налог  на  имущество  физических  лиц;

·     НДС.

При  такой  системе  налогообложения  необходимо  платить  страховые  взносы  во  внебюджетные  фонды  [2;  3].

Совмещение  систем  налогообложения:

Подавляющее  большинство  ИП  и  организаций  во  время  своей  деятельности  используют  только  один  из  вышеперечисленных  налоговых  режимов,  однако  законом  не  запрещено  совмещение  некоторых  систем  налогообложения  [5].

Важные  изменения  в  законодательстве  для  малого  бизнеса  в  2014  году.  С  1  января  вступили  в  силу  несколько  значимых  поправок  по  налогам  УСН:

·     Минэкономразвития  приказом  от  07.11.2013  №  652  установило  коэффициент-дефлятор  по  УСН  на  2014  год  в  размере  1,067.  С  учетом  корректировки  для  перехода  на  УСН  с  1  января  2015  года  предельный  размер  доходов  увеличен  с  45  млн.  руб.  до  48,015  млн.  руб.  А  для  применения  УСН  на  протяжении  2014  года  нужно,  чтобы  доходы  не  превышали  64,02  млн.  руб.  (в  2013  году  —  60  млн.  руб.).

·     Совокупная  ставка  страховых  взносов  в  2014  году  осталась  на  уровне  2013  года  —  30  %.  В  ПФР  —  22  %,  ФСС  —  2,9  %,  ФФОМС  —  5,1  %  (Федеральный  закон  от  02.12.2013  №  333-ФЗ).  В  2014  году  порог  для  начисления  взносов  составит  624  000  руб.  «Упрощенцы»,  применяющие  в  2014  году  отдельные  виды  деятельности,  могут  по-прежнему  использовать  льготную  ставку  взносов  —  20  %.  Взносы  уплачиваются  только  в  ПФР  до  достижения  уровня  624  000  руб.  (постановление  Правительства  РФ  от  30.11.2013  №  1101).  Суммы  превышения  взносами  не  облагаются,  в  то  числе  по  ставке  10  %.

Предприниматели,  купившие  патент,  могут  в  2014  году,  как  и  в  2013-ом,  применять  пониженные  ставки  страховых  взносов  (20  %  вместо  30  %).  За  исключением  тех,  которые  осуществляют  виды  деятельности,  указанные  в  подпунктах  19,  45—47  пункта  2  статьи  346.43  НК  РФ.

Тарифы  страховых  взносов  на  травматизм  в  2014  году  также  остались  на  уровне  2013  года  (Федеральный  закон  от  02.12.2013  №  323-ФЗ).  То  есть  в  зависимости  от  класса  профессионального  риска.  Минимальный  тариф  —  0,2  %,  максимальный  —  8,5  %.  Льготы  также  сохранены:  взносы  на  зарплату  инвалидов  начисляются  со  скидкой  60  %.  Тарифы  и  скидки  предусмотрены  Федеральным  законом  от  22.12.2005  №  179-ФЗ.

·     Президент  подписал  федеральный  закон  об  увеличении  минимального  размера  оплаты  труда  (МРОТ)  с  1  января  2014  года.  И  теперь  можно  подсчитать  размер  страховых  взносов,  которые  должны  будут  заплатить  предприниматели  на  свое  страхование  за  2014  год.  Ведь  фиксированный  платеж  считается  как  раз  на  основе  МРОТ.  МРОТ  увеличен  с  5205  руб.  до  5554  руб.  А  фиксированный  платеж  в  ПФР  за  2014  год  составляет  17  328,48  руб.,  в  ФФОМС  —  3399,05  руб.  Данные  платежи  нужно  уплатить  до  31  декабря  2014  года.

Если  доходы  предпринимателя  за  2014  год  превысят  300  000  руб.,  он  должен  будет  доплатить  в  ПФР  еще  1  %  с  доходов,  превышающих  эту  сумму.  Этот  платеж  нужно  перечислить  до  1  апреля  2015  года.  Отметим,  что  1  %  считается  с  доходов  без  уменьшения  их  на  расходы.  Плательщики  на  УСН  для  расчета  взносов  в  ПФР  берут  доходы,  перечисленные  в  статье  346.15  НК  РФ.

·     Налоговики  рекомендовали  налогоплательщикам  начиная  с  2014  года  в  декларациях  в  поле  «код  ОКАТО»  указывать  код  ОКТМО.  Эти  рекомендации  касаются  и  декларации  по  УСН,  утвержденной  приказом  Минфина  от  22.06.2009  №  58н.  В  письме  от  17.10.2013  №  ЕД-4-3/18585  ФНС  подчеркнула,  что  проставление  кода  ОКТМО  носит  рекомендательный  характер  до  утверждения  новых  форм  деклараций.  Когда  же  декларации  изменятся,  указывать  код  ОКТМО  нужно  будет  в  обязательном  порядке.  Список  налоговых  деклараций,  в  которые  внесены  изменения.  Узнать,  какой  код  ОКАТО  соответствует  коду  ОКТМО,  можно  на  сайте  Минфина.

С  2014  года  изменены  также  правила  заполнения  платежек.  В  платежных  поручениях,  как  и  в  декларациях,  вместо  кода  ОКАТО  нужно  указывать  код  ОКТМО  [1;  2].

Желание  каждого  предприятия  —  платить  меньше  налогов. 

Прежде  всего,  руководителей  при  выборе  системы  налогообложения  интересует  уровень  налоговой  нагрузки.  Анализируя  этот  показатель  при  разных  режимах  налогообложения,  можно  сделать  выбор  в  пользу  той  или  иной  системы  налогообложения. 

Налогообложение  субъектов  малого  предпринимательства  осуществляется,  как  на  общих  основаниях,  так  и  с  помощью  специальных  налоговых  режимов.

Особый  режим  налогообложения  для  малого  бизнеса  принят  в  большинстве  стран.  Для  этого  существуют  различные  причины.  Прежде  всего,  малое  предпринимательство  является  важной  сферой  функционирования  экономики.  Малые  предприятия  отличаются  большей  гибкостью,  легче  приспосабливаются  к  изменяющейся  конъюнктуре  рынка.  Поддержка  малого  предпринимательства  позволяет  увеличить  занятость  населения  и  таким  образом  улучшить  социальную  атмосферу  в  обществе  и  уменьшить  расходы  на  выплату  пособий  по  безработице.  Упрощение  налогообложения  и,  соответственно,  учета  позволяет  улучшить  условия  функционирования  малого  бизнеса  за  счет  снижения  затрат  (как  финансовых,  так  и  трудовых)  на  ведение  учета  и  расчет  налогов.

Список  литературы:

1. Важные  изменения  в  законодательстве  для  малого  бизнеса  в  2014  году  //  Российский  налоговый  портал.  —  2006—2014.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://taxpravo.ru/analitika/statya-345139-vajnyie_izmeneniya_v_zakonodatelstve_dlya_malogo_biznesa_v_2014_godu  (дата  обращения  17.11.2014).
2. Налоговый  кодекс  РФ:  часть  1  от  31.07.98  №  146-ФЗ  (ред.  от  04.10.2014);  часть  2  от  05.08.00  №  117-ФЗ  (ред.  от  04.10.2014).
3. Налогообложение  малого  бизнеса  //  Журнал  Бухгалтерия  ИП  —  практический  журнал  для  индивидуальных  предпринимателей.  -  2011—2014.  —  №  6.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.indpred.ru/nalogooblojenie_malogo_biznesa  (дата  обращения  17.11.2014).
4. Одарченко  А.В.  Проблемы  развития  малого  бизнеса  //  Налоги  и  налогообложение  |  лекции,  рефераты  и  шпоры  по  налогам  и  налогообложению.  —  2014.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://nalogpro.ru/problemy-razvitiya-malogo-biznesa/  (дата  обращения  17.11.2014).
5. Системы  налогообложения  в  России  //  Малый  бизнес.  —  2011—2014.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.malyi-biznes.ru/sistemy/  (дата  обращения  17.11.2014).