ИНТЕГРАЦИЯ  МЕТОДОВ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА  ЦЕЛЕВЫХ  ЗАТРАТ:  TARGET-COSTING  И  ACTIVITY-BASED  COSTING

Верин  Сергей  Владимирович

магистрант  1  курса,  отделение  экономики  предприятий  ФГАОУ  ВПО  Казанский  (Приволжский)  федеральный  университет  Институт  экономики  и  финансов,  РФ,  Республика  Татарстан,  г.  Казань

E-mail:  1231100@mail.ru

Target  costing  (далее  ТС)  —  это  методика,  которую  можно  определить  как  инструмент  управления  затратами,  целью  которого  является  снижение  себестоимости  продукции  на  протяжении  всего  жизненного  цикла.

ТС  предполагает  установление  целевой  себестоимости,  путем  вычитания  желаемой  прибыли  из  конкурентоспособной  рыночной  цены.  Растянутое,  но  полное  определение  ТС  можно  изложить  в  следующем  предложении.  Target  costing  —  это  упорядоченный  процесс  определения  и  установления  полной  себестоимости,  с  которой  желаемый  продукт,  с  установленной  функциональностью,  характеристиками  и  качеством,  будет  производиться  с  целью  получения  желаемой  прибыли  с  предполагаемой  ценой  продажи  на  протяжении  определенного  периода  времени  в  будущем  [2].

Данное  определение  охватывает  основные  понятия:  производство  продукции  должно  быть  основано  на  точной  оценке  желания  и  потребности  клиентов  в  различных  сегментах  рынка,  и  целевая  себестоимость  должна  быть  результатом  вычитания  обоснованной  маржи  прибыли  из  той  цены,  за  которую  потребители  желают  заплатить  на  стадиях  внедрения  и  последующих  стадиях.

Основная  цель  учета  целевых  затрат  очень  проста.  Она  состоит  в  том,  чтобы  позволить  руководству  организации  эффективно  управлять  бизнесом  на  конкурентном  рынке.  Фактически,  ТС  —  это  превентивная  мера  планирования  затрат,  управления  расходами,  и  метод  сокращения  расходов,  посредством  которого  затраты  планируются  и  управляются  в  начале  цикла  проектирования  и  разработки,  а  не  во  время  последних  этапах  разработки  и  производства  продукции.

Метод  Activity-based  costing  (далее  АВС)  (учет  затрат  по  видам  деятельности)  был  разработан  американскими  учеными  Р.  Купером  и  Р.  Капланом  в  конце  80-х  годов  и  в  настоящее  время  широко  распространился  на  Западе  как  эффективная  технология  управления  затратами.

Главное  достоинство  этого  метода  в  том,  что  АВС  определяет  такие  виды  деятельности  (процессы,  операции),  из-за  которых  возникают  все  виды  затрат:  прямые,  накладные,  и  исследует  основные  носители  затрат  по  этим  видам  деятельности,  так  называемые  «драйверы»  [3].

Носитель  затрат  (cost  driver)  —  это  своего  рода  база  распределения  затрат  на  определенный  вид  деятельности.  То  есть  компания  для  каждого  вида  деятельности  (для  каждой  операции),  где  осуществляются  какие-либо  затраты,  устанавливает  свой  «драйвер».

Например,  в  подразделении  компании  по  продаже  ноутбуков  определены  следующие  виды  деятельности  и  соответствующие  им  «драйверы»  (таблица  1).

Таблица  1.

Пример  носителей  затрат  по  видам  деятельности

Очевидно,  что  виды  деятельности  и  соответствующие  им  драйвера  будут  индивидуальны  для  каждой  компании.

Традиционно  затраты  по  данным  операциям  относились  бы  на  конечный  продукт  с  помощью  такой  базы  распределения,  как  объем  производства.  Это  искажает  реальную  ситуацию,  и  такая  информация  была  бы  недостоверной  для  принятия  управленческого  решения.

Можно  выделить  несколько  этапов  методики  АВС  [1]:

1.  определить  основные  виды  деятельности  (операции);

2.  для  каждого  вида  деятельности,  определенных  на  первом  этапе,  определить  пулы  затрат  (группировка  отдельных  статей  затрат:  прямые  затраты  относят  на  определенный  вид  деятельности,  косвенные  (например,  освещение,  отопление)  —  на  несколько  видов  деятельности);

3.  определить  драйверы  затрат  для  каждого  вида  деятельности;

4.  определить  затраты  на  единицу  драйвера  затрат  —  ставку  драйвера:  пул  затрат  /  драйвер.

Например:  в  год  по  расходу  электроэнергии  общая  сумма  затрат  800  000  руб.,  время  работы  оборудования  –  8  000  часов,  отсюда  ставка  драйвера  =  800  000  /  8  000  часов  =  100  руб.  в  час;

5.  применить  ставку  драйвера  к  объекту  затрат  (к  детали):  если  на  производство  одной  детали  требуется  3  часа,  то  3  *  100  =  300  руб.  (затраты  на  электроэнергию,  относимые  на  производимую  деталь).

Благодаря  методу  АВС  организация  вполне  обоснованно  устанавливает  себестоимость  продукции,  деятельности  или  услуги.  Это  поможет  компании  принять  решение  на  основе  полученной  информации:

·     определить  и  устранить  продукцию  и  услуги,  которые  являются  нерентабельными,  и  снизить  цену  переоцененной  продукции;

·     определить  и  устранить  технологические  процессы,  являющиеся  неэффективными,  а  также  выделить  более  эффективные  методы  и  пути  производства  продукции  и  оказания  услуг.

Интеграция  методик  ТС  и  АВС

Если  при  методике  ТС  осуществляется  сокращение  целевой  себестоимости  преимущественно  путем  оптимизации  прямых  затрат  (материалов,  заработной  платы),  то  при  интеграции  методик  ТС  и  АВС  осуществляется  поиск  резервов  сокращения  себестоимости  еще  и  в  косвенных  затратах:  административных,  управленческих,  обслуживающих  (например,  затраты  на  планирование  сбыта,  затраты  потребителей,  каналов  сбыта).

Но  метод  АВС  вносит  и  свой  при  этом  минус.  Нельзя  точно  определить,  какая  сумма  управленческих  затрат  соотносится  на  определенный  вид  продукции.  Но  в  то  же  время  метод  АВС  позволяет  провести  комплексный  анализ  затрат,  что  дает  преимущество  для  принятия  управленческих  решений  по  оптимизации  прямых  и  косвенных  затрат.  АВС  помогает  увидеть,  что  произойдет  с  косвенными  затратами,  если  изменятся  прямые.  Например,  горнодобывающая  компания  решает  приобрести  дорогостоящий  экзоскелет  для  ускоренного  процесса  добычи  ресурсов,  причем  один  рабочий  в  экзоскелете  заменяет  собой  5—6  человек.  В  этом  случае,  сокращаются  материальные  затраты  и  затраты  на  заработную  плату,  но  резко  увеличиваются  косвенные  расходы,  что  увеличит  себестоимость  продукции.  И,  возможно,  наиболее  лучший  и  дешевый  вариант  будет  оставить  ручной  труд.

После  того  как  новый  продукт  запущен  в  производство,  потенциал  сокращения  затрат  на  продукт  на  перспективу  быстро  падает.  Оптимизацию  затрат  нужно  предусмотреть  на  ранних  стадиях  жизненного  цикла  продукта.  Для  достижения  этого  может  быть  использована  интеграция  методов  АВС  и  ТС.

Следующий  пример  покажет,  как  данные  АВС  могут  быть  использованы  для  ТС  при  отнесении  на  конечный  продукт  накладных  затрат  по  оборудованию.

Компания  «Sumsang»  производит  видеокарты  примерно  одинаковой  мощности  для  стационарного  компьютера  и  ноутбука.  Для  этого  осуществляются  две  операции:  проделывание  отверстий  в  видеокарте  и  подсоединение  к  ней  микропроцессора  (таблица  2).

На  каждое  отверстие  уйдет  6  минут,  а  на  подсоединение  одного  микропроцессора  потребуется  12  минут.

За  один  месяц  затраты  на  оборудование  для  проделывания  отверстий  оцениваются  в  100  000  долл.  (целевые  затраты),  время  работы  оборудования  за  этот  срок  8  000  минут.

То  есть  ставка  драйвера  равна  12,5  долл.  в  мин.  (100  000  /  8  000)

Целевые  затраты  на  оборудование  по  работе  с  микропроцессорами  оцениваются  в  400  000  долл.,  время  работы  оборудования  при  этом  обойдется  в  40  000  минут.  Ставка  драйвера  10  долл.  в  мин.

Таким  образом,  наши  целевые  затраты  по  каждому  виду  деятельности  составляют  соответственно:

6  *  12,5  =  75  долл.  и  12  *  10  =  120  долл.  Что  в  итоге  дает  195  долл.  (целевая  себестоимость  видеокарты)

Плановая  мощность  оборудований  за  месяц:  80  000  отверстий  и  10  000  микропроцессоров.

Таким  образом,  стоимость  операции  по  созданию  одного  отверстия  равна  1,25  долл.  (100  000  /  80  000),  а  стоимость  операции  по  подсоединению  микропроцессора  40  долл.  (400  000  /  10  000).

Видеокарты  для  стационарного  компьютера  (PC)

Для  одной  видеокарты  потребуется  проделать  60  контактных  микроотверстий  и  подсоединить  к  ней  три  микропроцессора.

Плановые  затраты  по  этой  видеокарте:  60  *  1,25  +  40  *  3  =  195  долл.

Видеокарты  для  ноутбука

Для  одной  видеокарты  потребуется  проделать  30  контактных  микроотверстий  и  подсоединить  к  ней  четыре  микропроцессора.

Плановые  затраты  по  этой  видеокарте:  30  *  1,25  +  40  *  4  =  197,5  долл.

Таблица  2.

Пример  интеграции  методов  ТС  и  ABC

Таким  образом,  используя  интеграцию  методик  ТС  и  АВС,  накладные  затраты  по  оборудованию,  отнесенные  по  видам  операций  на  конечный  продукт,  сравниваются  с  целевыми  затратами.  Так  ТС  помогает  АВС  выявить  отклонения  между  плановыми  и  целевыми  затратами,  как  это  видно  в  нашем  примере  в  отношении  себестоимости  видеокарты  для  ноутбука,  где  отклонения  составили  2,5  долл.  И,  соответственно,  далее  будет  приниматься  решение,  по  какой  именно  операции  (виду  деятельности)  это  отклонение  будут  устранять.

Список  литературы:

1. Пацуков  С.М.  ABC-метод  как  инструмент  управления  затратами  бизнес-процесса  предприятия  //  Сборник  научных  публикаций  Международной  конференции  «Студенческий  научный  форум»,  2012.
2. Duygu  Celayir  Target-costing  based  on  the  Activity-based  costing  method  and  a  model  proposal  //  European  scientific  journal.  2013.  №  4.
3. Farideh  Faraji  The  activity-based  costing  and  target-costing  as  modern  techniques  in  determination  of  product  cost  //  International  research  journal  of  applied  and  basic  sciences.  2013.  №  6.