НОВЫЕ  МЕРЫ  НАЛОГОВОГО  КОНТРОЛЯ  В  СФЕРЕ  ОБСЛУЖИВАНИЯ  КРЕДИТНЫМИ  ОРГАНИЗАЦИЯМИ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,  ПЛАТЕЛЬЩИКОВ  СБОРОВ  И  НАЛОГОВЫХ  АГЕНТОВ

Салтыков  Иван  Константинович

студент  4  курса,  кафедра  финансов,  кредита  и  банковского  дела,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  persi93@mail.ru

Чирков  Роман  Сергеевич

студент  4  курса,  кафедра  финансов,  кредита  и  банковского  дела,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  chirkov.rs@ya.ru

Сычёва  Елена  Ивановна

научный  руководитель,  старший  преподаватель  кафедры  налогов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Одной  из  главных  проблем  в  Российской  Федерации  на  сегодняшний  день  являются  незаконные  финансовые  операции,  направленные  на  отмывание  доходов,  полученных  преступным  путём,  финансирование  терроризма,  уклонение  от  уплаты  налогов  и  таможенных  платежей,  а  также  получение  коррупционных  доходов  (например,  регистрация  фирм-однодневок,  отмывание  денежных  средств  через  оффшорные  банки).  Новые  меры  борьбы  отразились  в  Федеральном  законе  от  28.06.2013  №  134-ФЗ  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  в  части  противодействия  незаконным  финансовым  операциям»,  в  котором  были  приняты  поправки  более  чем  20  законодательных  актов,  в  том  числе  и  в  Налоговый  кодекс  РФ.  В  частности,  изменения,  касающиеся  налогового  контроля  физических  лиц.

В  первую  очередь  существенные  изменения  претерпело  определение  самого  банковского  счета.  Ранее  под  термином  «счет»  понимались  расчетные  (текущие)  и  иные  счета  в  банках,  открытые  на  основании  договора  банковского  счета,  на  которые  зачисляются  и  с  которых  могут  расходоваться  денежные  средства  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  нотариусов,  занимающихся  частной  практикой,  адвокатов,  учредивших  адвокатские  кабинеты.  С  1  января  2014  года  «счет»  —  это  расчетные  (текущие)  и  иные  счета  в  банках,  открытые  на  основании  договора  банковского  счета  [1,  ст.  11  НК  РФ].  Согласно  Федеральному  закону  от  28.06.2013  №  134-ФЗ  теперь  в  сфере  контроля  налоговых  органов  будет  находиться  открытие  (закрытие)  счетов,  вкладов  (депозитов),  изменение  реквизитов  счетов  всех  категорий  налогоплательщиков,  включая  и  физических  лиц.

Законодательные  органы  вводят  данные  изменения  поскольку,  как  указывает  практика,  обналичивание  денежных  средств  производится  не  только  через  подставные  организации  (фирмы-однодневки),  но  и  через  физических  лиц,  путём  перечисления  на  их  счёт  или  банковскую  карту  определённых  сумм  денежных  средств.  В  силу  чего,  с  1  июля  2014  года  банк  обязан  сообщить  в  налоговый  орган  по  месту  своего  нахождения  информацию  об  открытии  или  о  закрытии  счета,  вклада  (депозита),  об  изменении  реквизитов  счета,  вклада  (депозита)  организации,  индивидуального  предпринимателя,  физического  лица,  не  являющегося  индивидуальным  предпринимателем  [3,  п.  7  ст.  10].

В  тоже  время,  в  п.  1  ст.  86  НК  РФ  вносятся  изменения,  расширяющие  обязанности  банков.  Так,  банки  обязаны:

·     предоставлять  информацию  в  налоговый  орган  о  получении  (прекращении)  права  организации,  индивидуального  предпринимателя  использовать  корпоративные  электронные  средства  платежа  для  переводов  электронных  денежных  средств,  а  также  об  изменении  реквизитов  корпоративного  электронного  средства  платежа;

·     предоставлять  в  налоговый  орган  в  отношении  организаций,  индивидуальных  предпринимателей  и  физических  лиц,  не  являющихся  индивидуальными  предпринимателями,  следующие  справки  [1,  п.  2  ст.  86  НК  РФ]:

o  о  наличии  счетов,  вкладов  (депозитов)  в  банке; 

o  об  остатках  денежных  средств  на  счетах,  вкладах  (депозитах); 

o  выписки  по  операциям  на  счетах,  по  вкладам  (депозитам);

o  выписки  об  остатках  электронных  денежных  средств  и  о  переводах  электронных  денежных  средств.

·     предоставлять  информацию  в  налоговый  орган  о  различных  операциях  со  счетами,  вкладами  (депозитами)  организаций,  индивидуальных  предпринимателей,  физических  лиц,  не  являющихся  индивидуальными  предпринимателями  (вступает  в  силу  с  1  июля  2014  года);

Информация  сообщается  в  налоговый  орган  по  месту  нахождения  банка.  Передача  сообщения  по  мотивированному  запросу  производится  в  электронной  форме  в  течение  трех  дней  со  дня  соответствующего  события.  Все  вышеперечисленные  справки  организации  и  индивидуальные  предприниматели  обязаны  предоставлять  в  налоговый  орган  [1,  п.  2  ст.  86  НК  РФ]:

·     при  проведении  мероприятий  налогового  контроля;

·     в  случаях  вынесения  решения  о  взыскании  налога;

·     принятия  решений  о  приостановлении  операций  по  счетам;

·     приостановлении  переводов  электронных  денежных  средств  или  об  отмене  приостановления  операций  по  счетам,  отмене  приостановления  переводов  электронных  денежных  средств;

·     на  основании  запроса  уполномоченного  органа  иностранного  государства  в  случаях,  предусмотренных  международными  договорами  Российской  Федерации;

·     в  соответствии  со  ст.  93.1  НК  РФ  [3,  п.  7  ст.  10],  а  именно,  в  случае,  если  вне  рамок  проведения  налоговых  проверок  у  налоговых  органов  возникает  обоснованная  необходимость  получения  документов  (информации)  относительно  конкретной  сделки,  должностное  лицо  налогового  органа  вправе  истребовать  эти  документы  (информацию)  у  участников  этой  сделки  или  у  иных  лиц,  располагающих  документами  (информацией)  об  этой  сделке  (вступает  в  силу  с  1  июля  2014  года).

Что  касается  физических  лиц,  то  справки  могут  быть  запрошены  налоговыми  органами  [1,  п.  2  ст.  86  НК  РФ]:

·     на  основании  запроса  уполномоченного  органа  иностранного  государства  в  случаях,  предусмотренных  международными  договорами  Российской  Федерации;

·     при  наличии  согласия  руководителя  вышестоящего  налогового  органа  или  руководителя(заместителя  руководителя)  федерального  органа  исполнительной  власти,  уполномоченного  по  контролю  и  надзору  в  области  налогов  и  сборов,  в  случаях  проведения  налоговых  проверок  в  отношении  этих  лиц  либо  истребования  у  них  документов  (информации)  в  соответствии  с  п.  1  ст.  93.1  НК  РФ  [3,  п.  7  ст.  10]  (при  рассмотрении  материалов  налоговой  проверки  на  основании  решения  руководителя  (заместителя  руководителя)  налогового  органа  о  назначении  дополнительных  мероприятий  налогового  контроля). 

Как  говорилось  выше,  немаловажным  законодательным  новшеством,  вытекающим  из  новой  редакции  п.  1  ст.  86  НК  РФ,  является  применение  к  банкам  дополнительной  обязанности  по  сообщению  информации  в  налоговые  органы  о  различных  операциях  не  только  со  счетами  и  электронными  корпоративными  средствами  платежа,  но  и  со  вкладами  (депозитами)  организаций,  индивидуальных  предпринимателей  и  физических  лиц.  Согласно  ст.  845  гл.  45  ГК  РФ,  банк  открывает  своим  клиентам  счета  на  основании  договора  банковского  счета,  по  которому  «обязуется  принимать  и  зачислять  поступающие  на  счет,  открытый  клиенту  (владельцу  счета),  денежные  средства,  выполнять  распоряжения  клиента  о  перечислении  и  выдаче  соответствующих  сумм  со  счета  и  проведении  других  операций  по  счету».  Понятие  вклада  (депозита)  имеет  другой  экономический  смысл,  и  в  соответствии  со  ст.  834  гл.  44  ГК  РФ  «по  договору  банковского  вклада  (депозита)  одна  сторона  (банк),  принявшая  поступившую  от  другой  стороны  (вкладчика)  или  поступившую  для  нее  денежную  сумму,  обязуется  возвратить  сумму  вклада  и  выплатить  проценты  на  нее  на  условиях  и  в  порядке,  предусмотренных  договором».  Таким  образом,  понятие  «счет»,  закреплённое  ст.  11  НК  РФ  не  покрывает  понятие  «вклада»  (депозита),  которое  отсутствует  в  налоговом  законодательстве,  вследствие  чего  можно  сделать  вывод  о  некоторой  неполноте  и  несоответствии  налогового  и  гражданского  законодательства.

Согласно  п.  1  ст.  88  НК  РФ  в  рамках  проведения  камеральной  налоговой  проверки  налоговый  орган  может  проконтролировать  только  тот  период,  за  который  организация  подала  декларацию  или  расчет.  В  соответствии  с  п.  4  ст.  89  НК  РФ  в  рамках  выездной  налоговой  проверки  может  быть  проверен  период,  не  превышающий  трех  календарных  лет,  предшествующий  году,  в  котором  вынесено  решение  о  проведении  проверки.  Однако  при  проведении  камеральной,  выездной  проверки  или  при  возникновении  обоснованной  необходимости  налоговые  органы  вправе  на  основании  ст.  93.1  НК  РФ  истребовать  документы  (информацию),  касающиеся  деятельности  проверяемого  налогоплательщика,  плательщика  сбора  и  налогового  агента  за  любой  период  времени,  даже  если  он  превышает  период,  установленный  для  налоговых  проверок.  Данное  подтверждается  письмом  Минфина  России  от  23.11.2009  г.  №  03-02-07/1-519  [5].  То  есть  возникает  некое  противоречие  между  нормами  налогового  законодательства,  которое  зачастую  используют  налоговые  органы  для  получения  необходимой  информации.

Вероятнее  всего,  Федеральный  закон  от  28.06.2013  №  134-ФЗ  —  это  лишь  первый  шаг  на  пути  совершенствования  законодательства  в  области  налогового  контроля  кредитных  организаций  по  вопросам  обслуживания  организаций  и  физических  лиц.

Список  литературы:

1. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  первая):  от  31  июля  1998  года  №  146-ФЗ  (принят  ГД  ФС  РФ16.07.1998  г.):  (ред.  от  01.01.2014  г.).
2. Гражданский  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая):  от  26  января  1996  года  №  14-ФЗ  (принят  ГД  ФС  РФ  22.12.1995  г.):  (ред.  от  30.01.2014  г.).
3. Федеральный  закон  от  28.06.2013  г.  №  134-ФЗ  «О  внесении  изменений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  в  части  противодействия  незаконным  финансовым  операциям».
4. Федеральный  закон  от  02.12.1990  г.  №  395-1  (ред.  от  01.01.2014  г.)  «О  банках  и  банковской  деятельности»«КонсультантПлюс:  Практический  комментарий  основных  изменений  налогового  законодательства  с  2014  года»(ред.  от  30.01.2014  г.).
5. Письмо  Минфина  РФ  от  23.11.2009  г.  №  03-02-07/1-519.
6. Гаврилова  С.В.  Обязанности  банков  информировать  налоговые  органы  о  личных  счетах  и  вкладах  (по  Федеральному  закону  №  134-ФЗ  от  28  июня  2013  года)  //  Компания  «РосКо  —  Консалтинг  и  аудит».  —  17.01.2014.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://rosco.su/press/?ELEMENT_ID=3380  (дата  обращения  12.04.2014).