Во время голосования за лучшую работу с 08.12 по 14.12 за статью было отдано 23 голоса

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ  ПЕРЕДАТОЧНЫЙ  ДОКУМЕНТ  НА  СМЕНУ  СЧЕТУ-ФАКТУРЕ

Черничкина  Оксана  Сергеевна

студент  5  курса,  факультет  «Сервис  и  экономика»,  ИСО  и  П  (филиал)  ДГТУ,  РФ,  г.  Шахты

E-mail:  oxana.chernichkina@yandex.ru

Колесникова  Елена  Викторовна

канд.  эконом.  наук,  профессор,  зам.  декана  по  воспитательной  и  социальной  работе,  факультет  «Сервис  и  экономика»,  ИСО  и  П  (филиал)  ДГТУ,  РФ,  г.  Шахты

Реформирование  бухгалтерского  учета  в  России  продолжает  осуществляться  и  приобретать  различные  видоизменения  и  усовершенствования.  Одним  из  таких  новшеств  можно  считать  разработанную  Федеральной  налоговой  службой  форму,  объединяющую  в  себе  счет-фактуру  и  первичный  документ  —  универсальный  передаточный  документ  (УПД).  Что  же  он  собой  представляет?

Внутреннее  содержание  УПД,  а  также  рекомендации  по  его  заполнению  описываются  в  письме  ФНС  России  от  21.10.13  №  ММВ-20-3/96@  «Об  отсутствии  налоговых  рисков  при  применении  налогоплательщиками  первичного  документа,  составленного  на  основе  формы  счета-фактуры».  В  этом  письме  указано,  что  с  2013  года  любой  хозяйствующий  субъект,  не  нарушая  законодательство,  может  объединить  информацию  ранее  обязательных  для  применения  форм  по  передаче  материальных  ценностей  (ТОРГ-12,  М-15,  ОС-1,  товарный  раздел  ТТН)  с  дублирующими  по  большинству  позиций  реквизитами  с  информацией  счетов-фактур,  выписываемых  в  целях  исполнения  законодательства  по  налогам  и  сборам.  Такое  объединение  при  соблюдении  требований  Закона  №  402-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете»  и  главы  21  НК  РФ  не  может  лишить  хозяйствующего  субъекта  ни  возможности  учитывать  оформленный  факт  хозяйственной  жизни  в  целях  бухгалтерского  учета,  ни  возможности  использовать  право  на  налоговый  вычет  по  НДС  и  возможности  использовать  право  подтверждения  затрат  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль  организаций  (и  других  налогов)  [1].  Т.  е.  можно  заметить,  что  УПД  является  одним  из  вариантов  составления  первичного  документа  и  носит  исключительно  рекомендательный  характер.

К  основным  задачам,  которые  решает  разработанная  форма  передаточного  документа  можно  отнести:

1.  уменьшение,  а  со  временем,  возможно,  и  совсем  устранение  неопределенности  форм  документооборота  у  субъектов  хозяйственных  отношений  в  условиях  отмены  обязанности  применения  унифицированных  форм  первичных  учетных  документов  из  альбомов,  установленных  ранее  Госкомстатом  России  во  исполнение  Федерального  закона  от  21.11.1996  №  129-ФЗ  (утратил  силу  с  01.01.2013  в  связи  с  вступлением  в  действие  Федерального  закона  от  06.12.2011  №  402-ФЗ,  далее  Закон  №  402-ФЗ).  Это  позволит  повысить  уверенность  субъектов  предпринимательской  деятельности  в  исполнении  установленных  Законом  №  402-ФЗ  требований  к  составлению  первичных  учетных  документов,  в  частности,  для  использования  этих  документов  в  целях  налогообложения  (пункт  1  статьи  252  НК  РФ)

2.  путем  объединения  функций  первичного  учетного  документа  со  счетом-фактурой,  являющимся  элементом  дополнительного  налогового  контроля  за  расчетами  с  бюджетом  по  НДС  произведет  сокращение  объема  движения  бумажных  форм  учетной  документации

Если  рассмотреть  более  тщательно  структуру  УПД,  то  в  нем  можно  обнаружить  все  без  исключения  реквизиты,  которые  предусмотрены  для  бланка  обычного  счета-фактуры,  утвержденного  постановлением  Правительства  РФ  от  26.12.11  №  1137  «О  формах  и  правилах  заполнения  (ведения)  документов,  применяемых  при  расчетах  по  налогу  на  добавленную  стоимость».  Однако,  во  избежание  путаницы  между  счетом-фактурой  и  УПД  новая  форма  озаглавлена  дважды:  первый  раз  как  УПД,  второй  раз  как  счет-фактура.  Кроме  того,  в  УПД  есть  дополнительные  строки  и  графы,  где  нужно  указывать  код  товара  или  услуги  по  ОКВЭД  или  ОКУН,  данные  о  транспортировке  и  передаче  груза  и  некоторые  другие  показатели  [2].

Следует  обратить  внимание,  что  налогоплательщики  вправе  доработать  форму  УПД,  предложенную  в  комментируемом  выше  письме.  Это  означает,  что  компания  или  предприниматель  может  добавить  любые  строки  или  столбцы  по  своему  усмотрению.  А  вот  удалять  обязательные  реквизиты  счета-фактуры  категорически  возбраняется.  Это  подчеркнул  Минфин  России  в  письме  от  28.08.13  №  03-07-15/35322  «О  правомерности  дополнения  показателей  счета-фактуры  обязательными  показателями  первичных  учетных  документов  в  целях  использования  в  хозяйственных  операциях  формы  универсального  передаточного  (отгрузочного)  документа  для  налоговых  вычетов  по  НДС  и  для  подтверждения  расходов  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль».

Для  организаций  и  предпринимателей,  которые  всё  же  примут  решение  перейти  на  универсальный  передаточный  документ,  возможны  два  варианта  применения  новой  предложенной  формы  в  качестве  первичного  документа.

Первый  вариант  подразумевает,  что  УПД  заменяет  собой  как  счет-фактуру,  так  и  накладную,  либо  акт.  В  этом  случае  универсальный  передаточный  документ  одновременно  служит  для  расчетов  по  НДС  и  для  признания  расходов  при  налогообложении  прибыли.  Такому  документу  присваивается  статус  1,  который  нужно  указать  в  специально  отведенном  поле  (оно  расположено  в  верхнем  левом  углу  бланка).  Обычный  счет-фактура  при  первом  варианте  не  нужен  [2].  В  настоящее  время  УПД  со  статусом  1  нельзя  передавать  в  электронном  виде.  Это  обусловлено  тем,  что  такой  документ  представляет  собой  расширенный  счет-фактуру,  а  счета-фактуры  могут  быть  составлены  строго  по  утвержденному  формату.  но  для  универсального  передаточного  документа  формат,  который  можно  будет  передавать  в  электронном  виде  пока  не  утвержден.

Второй  вариант  подразумевает,  что  УПД  заменят  собой  только  накладную,  либо  акт.  В  этом  случае  универсальный  передаточный  документ  служит  исключительно  для  признания  расходов  в  налоговом  учете.  Что  же  касается  расчетов  по  НДС,  то  для  них  необходим  обычный  счет-фактура.  При  втором  варианте  универсальному  документу  присваивается  статус  2.  Несмотря  на  отсутствие  формата,  УПД  со  статусом  2  можно  передавать  в  электронном  виде,  как  и  любой  неформализованный  первичный  документ.

Рекомендации  по  заполнению  отдельных  реквизитов  УПД  представлены  в  таблице  1.  Рассмотренные  строки  подлежат  изменению  по  усмотрению  руководителя.

Таблица  1. 

Рекомендации  по  заполнению  некоторых  реквизитов

Таким  образом,  начиная  с  2013  года  любой  хозяйствующий  субъект,  не  нарушая  законодательство,  может  объединить  данные  ранее  обязательных  для  применения  форм  по  передаче  материальных  ценностей  (ТОРГ-12,  М-15,  ОС-1,  товарный  раздел  ТТН)  с  дублирующими  по  большинству  позиций  данными  счетов-фактур,  выписываемых  в  целях  исполнения  законодательства  по  НДС.  Такое  объединение  при  соблюдении  требований  Закона  №  402-ФЗ  и  постановления  Правительства  РФ  №  1137  не  может  лишить  хозяйствующего  субъекта  ни  возможности  учитывать  оформленный  факт  хозяйственной  жизни  в  целях  бухгалтерского  учета,  ни  возможности  использовать  право  на  налоговый  вычет  по  НДС  и  признавать  затраты  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль  организаций  (и  других  налогов).

Список  литературы: 

1.Письмо  ФНС  России  от  21.10.13  №  ММВ-20-3/96@  «Об  отсутствии  налоговых  рисков  при  применении  налогоплательщиками  первичного  документа,  составленного  на  основе  формы  счета-фактуры».

2.Счет-фактуру  и  накладную  можно  заменить  универсальным  передаточным  документом  //  Бухгалтерия  Онлайн.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7988?frommail=1&type=week&date=11%2f6%2f2013  (дата  обращения  25.11.2013).